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产权保护、公允价值与会计改革 曹 越伍中信 (中国人民大学商学院100872湖南大学会计学院／湖南财经高等专科学校410079) 【摘要】会计在界定和保护利益相关者产权及保障市场经济有序和有效运转中的作用都是基础性的、不可替代 的。产权保护导向的市场化改革必然要求产权保护导向的会计改革与之步调一致。产权、公允价值与会计之间 有着紧密的联系：追求价值计量是会计产生、发展和变革的内在诉求；价值计量实现了公允价值与产权会计的 对接，是会计发挥界定产权和保护产权功能的坚实基础：公允价值计量基础是价值计量基础的最佳实现形式， 是理想与现实的最佳耦合。 【关键词】产权保护，公允价值产权会计价值计量 一、问题缘起 从三十年经济体制改革的历程可以看出，我困经济体制改革从高度集中的计划经济体制开始，经历了 以社会主义公有制为基础的有计划商品经济到以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度 的重大转变。明晰和保护产权(尤其是“弱势产权”)已经成为我国社会主义市场经济体制改革过程中的 重要价值取向，也是和谐社会建设的基本要求。市场经济是法制经济。当前，为了贯彻“权利法案”①精 市场化改革路径正在南等级规则向产权规则过渡。宏观层面上，产权保护导向的市场化改革不可回避已毋 庸置疑；那么微观层面上，产权保护导向的会计改革也应步调一致。因为“权利法案”的落实和产权保 护的最终实现，必然需要从基础层面上对产权价值运动(产权流)及其结果进行最切实、最具体和最具 操作性的计量、监督和控制，而这正是现代会计的本质属性与基本特征。 1983)。会计对产权的贡献是与生俱来的，并一直成为产权思想的忠实随从；其产生、发展和变更的根本 使命是：体现产权结构，反映产权关系，维护产权意志(伍中信，1998)。产权的社会化程度越高，会计 对产权的反映与控制便越具有关键作用，也对新历史阶段的会计提出了更高要求。会计在维护与保护利益 相关者权益及保障市场经济有序、有效运作中的作用都是基础性的，也是不可替代的(郭道扬，2004)。 由此可见，在中国向社会主义市场经济转型过程中，不论从宏观层面还是从微观层面，会计界定产权和保 的阶段性成果。 ①一般而青，权利法案指一个国家的宪法，在我国就是社会主义宪法。十届全国人大会二次会议(2004)通过了中华人民共和国 宪法修正案》，在原有保护“国家和集体财产”的基础上，明确地增加了对劳动者的产权保护、对国有及私有产权平等保护等相应条款， 使宪法之“权利法案”精神得到巩同和加强。 28 万方数据 护产权都具有基础性地位。产权会计②通过对财产“价值”与“权利”的双重确认、计量、记录、报告、 调整和控制，使经济体制改革成本最小化，从而实现会计的宏观经济效益。 允价值推广应用到非金融资产和非金融负债，将彻底改革以历史成本为计量基础的传统会计模式，使 会计对企业价值的计量与经济学家预期的企业价值相一致(葛家澍、徐跃，2006)。以国际趋同为主 旨，以公允价值适度引人为特征，我国财政部也于2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系和 注册会计师执业准则体系。但是，新准则规定的会计界定产权的规则仍以历史成本计量基础为主导， 这使得会计的产权界定和产权保护功能难以充分发挥．会计对产权经济控制的基础性地位难以真正确 立，亟待变革。 二、产权保护与计量基础抉择 市场经济中，会计对财产(产权)的准确测度在维护产权主体权益方面无疑具有基础性作用。因为会计 的准确测度(计量)为竞争性市场中公平、有效的市场竞争提供了稳定的预期，而这正是维持竞争性市 场的基础。由于我们要建立社会主义市场经济体制，那么对处于市场经济正常有序运行基础层面的会计之 产权保护功能，绝不可小觑。 在产权的世界里，会计的本质是受托责任；会计目标是认定和解除受托责任；会计职能是界定产权和 保护产权(伍中信，1998)。会计需要运用自身的专业技术将企业财产价值准确度量出来，这个过程实际 上就是界定产权，认定受托责任的过程。认定(确认、计量和记录)的目的是为了解除(会计报告)，解 除的目的在于保护产权。可见，会计界定产权的最终目的是为了保护产权；产权保护的内在诉求要求会计 准确界定产权。在市场经济中，会计界定产权和保护产权是微观层面的，且在整个产权保护导向的“和 谐社会”体系中处于基础性地位。产权经济学家强调通过法律来界定产权归属进而控制产权和保护产权。 但是，现实中会计准则和审计准则却处于民商法与经济法的基础层面。是法律