第十章—合并财务报表.ppt

一、合并财务报表概述 概念——反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业。 （一）合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 二、合并财务报表的编制程序 编制合并工作底稿。 将母公司、子公司个别报表各项目数据过入合并工作底稿，并加总计算得出报表各项目合计金额。 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录。 计算合并财务报表各项目的合并金额。 填列合并财务报表。 对子公司的个别财务报表进行调整 使母公司和子公司的会计政策和会计期间一致。 对于通过非同一控制企业合并取得的子公司，还应当建立备查簿，以记录在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。（同一控制合并取得的子公司不需调整） 按权益法调整对子公司的长期股权投资 * 第十章 合并财务报表 通过本章的学习，掌握合并范围的确定，合并报表的编制程序、方法和合并抵销分录的处理。 学习目的与要求 合并抵销分录的会计处理。 重点与难点 合并财务报表的编制者和编制主体是母公司。 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 （二）控制标准的具体应用 1.表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司 S4 公司 S3公司 2.实质控制标准 通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 3.潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 1.应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 2.不应纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 在母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。如已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司，以及母公司不能控制的其他被投资单位。 （三）合并财务报表的合并范围 （四）合并财务报表的种类 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益（或股东权益）变动表 附注 调整分录 *