王勇编第十二章筹资与投资.pptVIP

* 本章重点 1、了解投资与筹资循环的审计目标。 2、了解投资与筹资循环涉及的业务活动、主要凭证和会计记录。 3、掌握投资与筹资循环内部控制要点及控制测试程序。 4、掌握投资与筹资循环实质性测试程序。 第一节 筹资与投资循环概述 筹资和投资循环具有如下业务特点： （1）交易数量少，交易金额通常较大。更多采用实质性方案； （2）筹资活动在遵守国家法律、法规和相关契约的规定下进行； （3）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误。 财务费用、投资收益 交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润 筹资与投资循环 利润表项目 资产负债表项目 业务循环 筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。 投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成 新会计准则的变化： 1．成本法和权益法的核算范围变了，对子公司投资应采取成本法核算。 2．成本法的核算方法变了，初始投资成本的形成分为企业合并和非企业合并形成。 3．权益法的核算变了，取消了股权投资差额的处理；投资收益的确认以投资时被投资单位公允价值为基础，对被投资单位的净利润调整后确认。 筹资与投资涉及的主要凭证和会计记录 8．有关会计科目的明细账和总账。 7．有关会计科目的明细账和总账 7．有关记账凭证。 6．有关记账凭证； 6．借款合同或协议。 5．投资协议 5．承销或包销协议。 4．企业的章程及有关协议 4．公司债券存根簿。 3.经纪人通知书 3．股东名册。 2．债券契约； 2．债券契约 1．股票或债券； 1．债券或股票 （二）投资活动所涉及的主要凭证和会计记录 （一）筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录 4．转让证券或收回其他投资。 5．偿还本息或发放股利。 3．取得投资收益。 4．计算利息或股利。 2．取得证券或其他投资。 3．取得资金。 —————— 2．签订合同或协议。 1．审批授权。 1．审批授权。 （二）投资所涉及的主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 第二节 筹资与投资循环的控制测试和实质性测试 一、筹资业务的内部控制和内部控制测试 （一）筹资业务的内部控制 1.授权审批控制 2.职责分离控制 3.收入与支出款项控制 4.实物保管控制 5.会计记录控制 获取或编制借款和股本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； 检查与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对； 检查利息计算依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入适当账户 索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全； 索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议 借款和发行股票经过授权审批； 签定借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件 借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确实存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的（存在与发生） 常用的交易实质性程序 常用的内部 控制测试 关键内部控制 内部控 制目标 （二）筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对； 检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经过中国注册会计师审验 借款均为客户承担的债务，所有者权益代表所有者法定求偿权（权利与义务） 检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确 观察并描述筹资业务的职责分工； 了解债券持有人明细资料的保管制度，检查客户是否与总账或外部机构核对 筹资业务的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工； 借款合同或协议由专人保管 借款和所有者权益增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性） 确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债 观察职务是否分离 筹资业务明细账与总账的登记职务分离； 筹资披露符合会计准则和会计制度的要求 借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确（表达与披露） 抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规和完整 建立严密完善的账簿体系和记录制度； 核算方法符合制度规定 借款和所有者权益的期末余额正确（估价和分摊） 二、投资业务的内部控制和控制测试 （一）投资业务的内部控制 1.授权审批控制 2.职责分工控制 3.投资资产的安全保护控制 4.会计控制 （二）投资的内部控制