对2011年第34号公告的“推倒重置”应如何理解.docVIP

对34号公告的“推倒重置”应如何理解　　34号公告规定：“企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。” 　　本规定对房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题本身并无新意，关键在于从企业所得税的角度明确了“推倒重置”应按改扩建的有关规定执行。 　　本规定一出，立即引发了“推倒重置”在土地增值税方面如何处理的讨论，将来还可能会引发房产税方面的讨论。 　　在我看来，其实对“推倒重置”的企业所得税、土地增值税、房产税的处理都不是关键问题，关键的问题是对“推倒重置”如何进行会计处理，而要正确进行会计处理，首先要弄清楚“推倒重置”是一个什么性质的业务。 - 　　这里的“推倒重置”，从字面理解，就是将目前已存在的房屋、建筑物拆除，再在原地建造一个同样的房屋、建筑物。如果要从建筑专业角度选择一个词，我认为最适当的词为“翻建”，并且这个翻建要有非常严格的限制：必须遵循“原拆原建”的原则，即在原来地基上，按照原来面积、层高重新翻建。如果不符合这样的限定条件，比如推倒之后再建造的房屋、建筑物较推倒之前在占地面积、建筑面积等方面都有所变化的话，那就不属于“推倒重置”，而应称为“推倒另置”，对“推倒另置”的处理会在后面论述。 　　根据《建设部办公厅关于城市规划区内原有房屋的拆建翻建办理规划审批问题的复函》（1992年建办规字第36号）“房屋的折建、翻建属于改建活动”的规定，可以认定“推倒重置”在大范围上属于改建的一种，既如此，其会计处理也就有规定可依据了。 　　首先，“推倒重置”支出是固定资产后续支出，符合《企业会计准则第4号－固定资产》第四条规定确认条件，应予资本化。“推倒重置”不是对固定资产的最终处置，不属于“因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出”的情况，不能通过“固定资产清理”科目，净值不能转入营业外支出。 　　其次，《企业会计制度－－会计科目和会计报表》规定：“在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。”《企业会计准则》中虽然已没有关于改建、扩建的直接具体规定，但仍有固定资产更新改造的会计处理可作为参考（更新改造从大范围上讲也属于改建）。 　　例：北京A公司拥有四合院一座，原价2000万元，已计提折旧500万元，账面价值1500万元，由于年久失修所以决定对四合院拆除并按原貌翻建，翻建后原房屋格局及古香古色外貌不变，但房间内部进行现代化装修。工程经过三个月完成，共发生支出5000万元，全部以银行存款支付，取得变卖残料收入10万元。会计账务处理如下：　　(1)将四合院转入改扩建时　　借：在建工程——四合院?????? 　　　累计折旧??? 　　　　　5000000?? 　　贷：固定资产——四合院???　　(2)支付工程款时　　借：在建工程——四合院????? 　　贷：银行存款??? 　　　　　(3)取得残料收入（流转税略）　　借：银行存款　100000　　　贷：在建工程——四合院　100000 　　(4)翻建的四合院达到预定可使用状态时　　借：固定资产——四合院???? 　　贷：在建工程——四合院???　　翻建后应适当延长折旧年限。 　　从这个例子可以看出，只要对“推倒重置”业务理解清楚，会计处理正确，则企业所得税、土地增值税、房产税的处理不存在任何疑问。　　这里要补充说明一下应如何理解《企业会计准则第4号－固定资产》应用指南中“固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值”的规定，能否依此认为翻建就属于将原房屋、建筑物的地上部分全部替换，因而应扣除其账面价值呢？不能这样理解。指南本条规定的目的是避免将替换部分的价值和被替换部分的价值同时计入固定资产成本, 导致固定资产成本高计，这里的被替换部分，应同时符合两个条件其自身有单独的账面价值可计量；被替换出来后可单独确认为一项资产。比如生产线中的某台设备被替换出来，就应该单独确认为一项固定资产，计量其原值、累计折旧和净值，并从生产线中扣除。而房屋、建筑物的翻修不仅仅是建筑材料被替换这么简单，不适用本条规定。　　“推倒重置”通常都出于特殊考虑，经典案例见本文所附资料：天安门城楼1969年秘密重建揭秘 　　二、对“推倒另置”的个人理解　　“推倒重置”情况毕竟少见，除了上