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第二章 税收筹划的基本方法与技术手段 第一节 税收筹划的基本方法 一、利用纳税人筹划的方法 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人，是税负的实际承担者。 （一）纳税人不同类型的选择 （二）不同纳税人之间的转化 （三）避免成为纳税人 （一）纳税人不同类型的选择 【案例2－1】某纳税人甲于2009年初准备经营一家商店，预计年盈利300000元。以什么身份进行经营，甲有两个方案： 方案一：以私人企业的身份经营。则当年缴税情况如下： 企业所得税＝300000×25％＝75000（元） 税后利润＝300000－75000＝225000（元） 税后利润全部用于分配，甲应纳个人所得税＝225000×35％－14750＝64000（元） 甲最后得到的税后收益＝225000－64000＝162000（元） 方案二：以个体工商户的身份经营。则依现行税制，只要课征个人所得税。 个人所得税＝300000×35％－14750＝90250（元） 税后利润＝300000﹣90250＝209750（元） 甲最后得到的税后收益＝ 209750 （元） 通过比较发现，该商店若以私人企业的身份经营，则将近一半的盈利都用于缴税，税负很重。而个体工商户的税负大大轻于私人企业身份的税负。因此，甲作出了设立个体工商户的决策。 （二）不同纳税人之间的转换 【例】圣达助动车有限公司，主要经营飞鸽和温暖等品牌的助动车。2007年12月，公司在与全国20多个省份的五十多位经营商签订销售合同时，就明确规定飞鸽牌助动车每辆不含税价2000元，手续代理费300元，温暖牌助动车每辆不含税价2500元，手续代理费200元。2008年1月，圣达公司发出飞鸽助动车8000辆，温暖助动车18000辆。同期，公司取得增值税专用发票上注明进项税额900万元。 收到代销清单后，圣达公司需按销售清单确认销售收入并计算增值税销项税额，代理商取得的代理销售的手续费收入计算缴纳营业税。 圣达公司应纳增值税= （8000×0.2+18000×0.25）×17%-900=137万元 代理商应缴纳的营业税= （8000×0.03+18000×0.02）×5%=30万元 圣达公司和代理商合计应纳税款为167万元。 圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳税款呢？ 销售方式：买断代销，即与代理商签订代销协议时，公司直接从产品中扣除手续费，以扣除手续费后的价格作为合同代销价，此时代销价格为飞鸽助动车每辆不含税价1700元，温暖助动车每辆不含税价2300元。假设本期的销售状况与2008年2月一致，两个单位的缴税状况为： 圣达公司应纳增值税= （8000×0.17+18000×0.23）×17%-900=35万元 销售方式的改变，此时代理商应缴纳增值税，其增值税的进项税额等于圣达公司的销项税额 （8000×0.17+18000×0.23）=935万元 代理商应缴纳的增值税= （8000×0.2+18000×0.25）×17%-935=102万元 圣达公司和代理商合计应纳税款为137万元，比原来少纳税款30万元。少缴纳的税款30万元，来自手续费的收入规避了营业税的纳税义务。 圣达公司与代理商协商，通过其他的合作分享30万元的税收筹划收益。 二、利用计税依据筹划的方法 （一）计税依据形式：从价与从量 （二）利用计税依据筹划的原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。 控制和安排税基的实现时间 —推迟实现 —均稀实现 —提前实现 合理分解税基 税基最小化 利用计税依据的筹划 【案例2－2】某电影院2010年1月1日开业，所有的电影票一律5折销售，打折活动为期一个月。1月份共取得折后收入500万元（原价1000万元）。该电影院1月份应纳营业税为多少？ 未打折前应纳营业税＝1000×5％＝50（万元） 打折后应纳营业税＝500×5％＝25（万元） 打折为该电影院节税25万元。这便是利用了计税依据来减少税收的筹划。 三、利用税率筹划的方法 （一）税率形式 税率包括比例税率、累进税率、定额税率和 特殊税率。 （二）利用税率筹划的原理 【案例2－3】某园林绿化处的小陈工程师业余时间替一家房地产企业设计景观图纸，同时担任该房地产企业的景观设计顾问。设计花费了一个月，该企业付他报酬40000元。 问：小陈应纳多少个人所得税？有无办法降低税收？ 如果按一次性支付报酬，则小陈应纳个人所得税情况如下： 应税所得额＝40000×（1－20％）