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“资本溢价”会计处理与企业所得税缴纳作者：上海宋海佳律师事务所杨佳佳资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。本文将重点讨论投资者超额缴入资本，企业是否需要缴纳企业所得税的问题。在企业创立时，出资人认缴的出资额全部记入“实收资本“科目，但企业新投资者投入的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。因为相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，由此而带给投资者的权利也不同。企业创立时，创办者承担的风险更多，为此付出的代价较大。为了维护创办者的利益，新加入的投资者要付出大于原有投资额的出资额，才能取得与投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入”实收资本“科目，大于部分应计入”资本公积“科目。那么这部分计入“资本公积”的投资，是否需要缴纳企业所得税呢？资本公积是指由投资者或其他人(或单位)投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那一部分权益资本。《企业会计制度》规定，资本公积金主要包括资本(或股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积。《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。可见，新投资者投入的资本超过注册资本的部分不属于收入，而属于资本溢价，是由投资者出资所形成的，理应由投资者享有。这部分资本既不是企业的生产经营所得，也不是企业的其他所得，不属于企业所得税计税基础，因此无需缴纳企业所得税。