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交易性金融的会计处理 交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤： 1.取得时 企业取得交易性金融资产时，关键是确定投资成本。取得时的账务处理是：按其公允价值，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 2.持有期间 持有期间有二件事：收到现金股利或利息和期末计量。 (1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 (2)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 3.处置时 出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目(目的是将未实现收益转为已实现收益)。 【例1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： ①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本 100 投资收益 0.2 贷：银行存款 100.2 ②2007年末，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产——公允价值变动 8 贷：公允价值变动损益 8 ③2008年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款 110 公允价值变动损益 8 贷：交易性金融资产——成本 100 ——公允价值变动 8 投资收益 (110-100) 10 【例2】购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： (1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元; (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息); (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息; (4)2007年12月31 日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息); (5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息; (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： (1)2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本 1000000 应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 (2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 (3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入) 借：交易性金融资产——公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益(115万-100万) 150000 借：应收利息 20000 贷：投资收益(100万×4%÷2) 20000 (4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 (5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入) 借：公允价值变动损益(110万-115万) 50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000 借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000 (6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 (7)2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 10000 贷：投资收益(100万×4%÷4) 10000 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 借：银行存款(118万-1万) 1170000 公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产——成本 1000000 ——公允价值变动 100000 投资收益 17000