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实验三 企业合并 实验目的： 通过实验，学习和掌握企业合并的有关会计处理 通过实验，学习和掌握购买日合并报表的编制 实验要求： 计算合并商誉 做出购买日的业务处理 编制购买日合并报表 实验资料： 假定甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。2007年1月10日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60%的股权。甲公司无形资产账面价值为5 100万元，公允价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策和会计期间相同，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。购买日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 　　2007年1月10日　　　　　　　　单位：万元 ? 甲公司 乙公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产： 　 　 　 货币资金 4 100 500 500 存货 6 200 200 400 应收账款 2 000 2 000 2 000 长期股权投资 4 000 2 100 2 100 固定资产 12000 3 000 5 900 无形资产 9 500 500 1 500 商誉 0 0 0 资产总计 37800 8 300 12 400 负债和所有者权益： 　 　 　 短期借款 2 000 2 200 2 200 应付账款 4 000 600 600 负债合计 6 000 2 800 2 800 股本 18 000 2 500 　 资本公积 5 000 1 500 　 盈余公积 4 000 500 　 未分配利润 4 800 1 000 　 所有者权益合计 31 800 5 500 9 600 负债和所有者权益总计 37 800 8 300 12 400 　　 （1）购买日长期股权投资的处理：　 借：长期股权投资　　　　　6 000　　　　贷：无形资产　　　　　　　　5 100　　　　　　营业外收入　　　　　　　　900（2）计算商誉 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方扣除所得税后的可辨认净资产公允价值份额　　资产评估增值＝（400－200）＋（5 900－3 000）＋（1 500－500）＝4 100　　递延所得税负债＝4 100×25%＝1 025　　合并商誉＝6 000－（9 600－1 025）×60%＝855（万元） （3）编制2007年1月10日调整和抵销分录 借：存货　　　　200（400－200）　　　　固定资产　　2 900（5 900－3 000）　　　　无形资产　　1 000（1 500－500）　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　4 100　　借：股本　　　　　2 500　　　　资本公积　　（1 500＋4 100）5 600　　　　盈余公积　　　500　　　　未分配利润　　1 000　　　　商誉　　　　　855　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　6 000　　　　　　少数股东权益　〔（9 600－1 025）×40%〕3 430　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　1 025　（4）编制2007年1月10日合并资产负债表 　 甲公司 乙公司 抵销分录 合并金额 资产： 　 　 借方 贷方 ? 货币资金 4 100 500 　 　 4 600 存货 6 200 200 200 　 6 600 应收账款 2 000 2 000 　 　 4 000 长期股权投资 10 000（4 000＋6 000） 2 100 　 6 000 6 100 固定资产 12 000 3 000 2 900 　 17 900 无形资产 4 400（9 500－5 100） 500 1 000 　 5 900 商誉 0 0 855 　 855 资产总计 38 700（37 800＋900） 8 300 4 955 6 000 45 955 负债和所有者权益： 　 　 　 　 　 短期借款 2 000 2 200 　 　 4 200 应付账款 4 000 600 　 　 4 600 递延所得税负债 　 　 　 1 025 1 025 负债合计 6 000 2 800 　 1 025 9 825 股本 18 000 2 500 2 500 　 18 000 资本公积 5 000 1 500 5 600 4 100 5 000 盈余公积 4 000 500 500 　 4 000 未分配利润 5 700（4 800＋900） 1 000 1 000 　 5 700 少数股东权益 　 　 　 3 430 3 430 所有者权益合计 32 700（31 800＋900） 5 500 9 600 7 530 36 130 负债和所有者权益总计 38 700（37 80