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【】对进行投资，账上一项固定资产账面价值为100万元，评估的公允价值为万元，　　其调整分录：—年初 5 　　　　贷：固定资产——累计折旧 5 借：管理费用 5（100÷20） 　　　　贷：固定资产——累计折旧 5 （3） 　　 以S公司2009年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2009年的净利润为995万元(1 000-5)。 　 借：长期股权投资 796(995×80%) 　　　　 贷：投资收益 796 　　 借：投资收益 480（600×80%） 　　　　 贷：长期股权投资 480 　　 借：长期股权投资 80（100×80%） 　　　　 贷：资本公积 80 （4） 借：长期股权投资 396(796-480+80) 　　　 　 贷：未分配利润——年初 316 　　　　　　 资本公积-年初 80 以S公司2009年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2010年的净利润为1 195万元(1 200-5)。 　 借：长期股权投资 956 (1 195×80%) 　　　　 贷：投资收益 956 【例题3】假定B公司为A公司的全资子公司，B公司所有者权益账面价值为1 000万元，则A公司的长期股权投资也为1 000万元（因为同一控制下，A公司的长期股权投资按享有B公司所有者权益账面价值的份额入账），则抵销分录为： 　　借：子公司所有者权益（即实收资本、资本公积等）　1 000　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 借贷双方相等，不会产生差额。　　【延伸】假如，A公司投为2 000万元，账务处理为： （正常处理）　　借：长期股权投资　　　　　1 000　　　　资本公积——股本溢价　1 000（如果资本公积——股本溢价不足的，调整留存收益）　　　　贷：银行存款　　　　　　　2 000 　　抵销分录仍为：　　借：子公司所有者权益（即实收资本、资本公积等）　1 000　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　借贷双方相等，不会产生差额。 　　[答疑编号184190201：针对该题提问] 　　【2】假定B公司为A公司的非全资子公司，B公司所有者权益账面价值为1 000万元，设持股比例为80%，则A公司的长期股权投资为800万元，则抵销分录为：　　借：子公司所有者权益　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　200 小结：在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资与享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额。 ）796 (995×80%) 　　 少数股东损益 199(995×20%) 　　 未分配利润——年初 0 　　 贷：提取盈余公积 100 　　　　 对所有者(或股东)的分配 600 　　　　 未分配利润——年末 295 （2）2010年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 　　　　 资本公积——年初 1 700 　　　　　　　　 ——本年 0 　　　　 盈余公积——年初 100 　　　　　　　　 ——本年 120 　　　　 未分配利润——年末 1 370（295+1200-120-5） 商誉 120 贷：长期股权投资 4 352（3 000+396+956）1 058 [(2 000+0+1 700+0+100+120+1 370)×20%] 借：投资收益 956 (1 195×80%) 　　 少数股东损益 239 (1 195