新准则合并报表的调整抵消分录.docVIP

合并报表的调整抵消处理 首先要调整母公司的报表，用权益法对子公司的长期股权投资进行调节，以确认抵消分录中贷方的长期股权投资（以下分录均为母公司个别报表，尚未开始合并报表的分录抵消） ，如果涉及到子公司的受益权益调整的话先调整子公司的报表（可以参照母公司的调整方法来调整子公司报表），然后再调整母公司的报表。 ?1.??? 将子公司的净收益调整为公允价值下的净收益，如果公允价值与账面价值没有差异，则此步骤可省略 （实际工作中一般都不涉及到公允价值，只有在考试中才会出现）； 2. 如除了1以外还有要对子公司的调整的话先做调整； 3.??? 用调节后的净收益和持股比例来确认母公司的投资收益 ； ?????? 借：长期股权投资（1） ????????????? 贷：投资收益 （1） 4.??? 如果当年子公司有分配现金股利，则对照两种方法之间的差异，冲回成本法下对此确认的投资收益，因为权益法对此部分是做冲减长期股权投资的； ?????? 冲回原按成本法做的分录： ?????? 借：应收股利\往来等 -a ????????????? 贷：投资收益 -b ?????? 按权益法的分录为 ?????? 借：应收股利\往来等 a????????????? 贷：长期股权投资——（成本或损益调整） b ??????以上两个调整分录合二为一： ?????? 借：长期股权投资——（成本或损益调整） -b ????????????? 贷：投资收益 -b 5.??? 看子公司当年是否还有不影响损益的利得，即直接进所有者权益（资本公积）的利得，母公司同样应当调整长期股权投资的账面价值 。 ?????? 借：长期股权投资（2） ????????????? 贷：资本公积 （1） ? 至此，调节完毕，根据长期股权投资的初始成本（执行新会计准则后以前按照权益法核算的都要改用按成本法核算，要进行调整，所以这个初始成本就是调整后的账面价值），加减上面的长期股权投资的调整，最后的余额就是抵消分录中应当冲减的母公司的长期股权投资。 ? 连续编制时的分录为： 首先把上年度的带过来 借：长期股权投资 （1）+（2） ?????? 贷：未分配利润——年初 （1）----就是投资收益（1） ????????????? 资本公积 （1） 再根据上面的程序做当年的调整 ?调整完了，可以做合并报表的抵消分录了！ （一）以下两个抵消分录是无条件抵消分录 1.??? 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消（资产负债表角度） 借：实收资本/股本???????????? 子公司 ?????? 资本公积——年初?????? 子公司 ???????????????????? ——本年?????? 子公司 ?????? 盈余公积——年初?????? 子公司 ???????????????????? ——本年?????? 子公司 ?????? 未分配利润——年末??? 子公司 ?????? 商誉??????????????????????????? 挤差（一定等于根据购买日计算出来的商誉） ?????? 贷：长期股权投资???????????? 母公司（经过了上面的调节以后的） ????????????? 少数股东权益?????????????借方所列的子公司的所有者权益 x 持股比例 2.??? 母公司与子公司，子公司与子公司之间的投资收益的抵消（利润表角度） ?????? 借：投资收益????????????? 母公司（应从子公司分回来的，按持股比例计算） ????????????? 少数股东损益?????? （应从子公司分回来的，应该与上面的比例是互补的） ????????????? 未分配利润——年初?????????? 子公司 （注：借方和就是子公司的本年净利润加年初数，等于没有进行利润分配时的未分配利润——年末 ） ????????????? 贷：提取盈余公积????????????? （子公司当年提取的盈余公积，一般是10%） ???????????????????? 对所有者的股利宣告???（看被投资企业当年有没有对投资者的分配） ???????????????????? 未分配利润——年末??? 子公司 （此处金额要与1.中的一致） （注：贷方和就是子公司全部的利润的去向，提取盈余公积和分配利润后即未分配利润——年末） （二）以下抵消分录是有条件抵消分录 1.??? 内部债权债务及其坏账准备的抵消（资产负债表和利润表都有） 首次编制时：?????? 借：应付账款 ????????????? 贷：应收账款 ?????? 借：应收账款——坏账准备 ?