货币资金内部控制定稿版.docVIP

企业货币资金内部控制的探讨 摘要 本文以内部控制的基本原理作为理论依据，从货币资金内部控制入手，立足于案例企业货币资金内部控制实际工作，针对货币资金内部控制的重要环节，研究与设计建立与实施货币资金内部控制的有效方法与途径。全文共分三部分：首先，对内部控制相关理论及货币资金内部控制理论进行综合阐述，主要介绍货币资金内部控制的地位、目标、方法等；其次，对案例企业的货币资金内部控制设计进行重点研究，通过分析企业货币资金内部控制现状、存在问题与面临的挑战，理清企业货币资金内部控制的基本思路，从公司货币资金管理的不同方面，对企业的货币资金内部控制进行详细设计，以期寻找具有行业特色的、操作性较强的内部控制方法。 一1995年，以美国注册会计师协会（AICPA）为首的权威机构发布第78号《审计准则公告》（SAS No.78）内部控制是由企业董事会、管理层与其他员工实施的，为经营的效率效果、财务报告的可靠性与相关法律的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程 （二）内部控制的目标 传统意义上，内部控制的目标被定义为：保证企业资产的安全完整、财务会计信息的可靠可信及业务活动的合法合规。美国的内部控制目标不仅涵盖企业的会计系统控制，而且还需要合理保证经营的效益性与管理的合法合规性。巴塞尔委员会（巴塞尔委员会是巴塞尔银行监理委员会的简称）定义的内部控制的三大目标为：确保单位经营活动的效率性与效果性、资产的安全性、经济信息与财务报告的可靠性。 从内部控制的三大目标可以看出，内控是保证各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。而在其三大目标中，经营的“效果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的，经营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的，合理保证经营的效率性与效果性是实施内部控制的最重要的目标。 二、货币资金的相关理论 （一）货币资金的定义及其特点 货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的资产，包括现金、银行存款与其他货币资金。其主要特点如下：流动性最强，且易于隐藏与转移；具有较高的控制风险。货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。货币资金作为企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强、控制风险最高的资产，任何企业进行生产经营活动都必须持有一定数额的货币资金，企业的生产经营过程，实质上也是企业货币资金的收支过程，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。 （二）货币资金内部控制的目标 根据COSO报告对内部控制目标的规定，货币资金内部控制的总体目标也可概括为：货币资金管理与利用的效率、财务报告中有关货币资金特别是货币资金量报表的相关报告的可靠性以及对货币资金管理与控制方面的法律法规的遵循性。借鉴国外经验与国际惯例，结合当前我国已有的有关法律法规及企业经营管理的现状与未来的发展趋势，货币资金内部控制的目标主要包括以下四个方面：第一，货币资金的安全性；第二，货币资金的完整性；第三，货币资金的合法性；第四，货币资金的效益性。 （四）货币资金内部控制风险及其管理内容 1.货币资金风险 货币资金风险指企业由于受某些不确定因素的影响，造成货币资金流失的可能性。主要包括外部风险与内部风险两部分。外部风险表现为应收账款无法收回的风险、企业因采用网上银行被外部犯罪分子操纵而被盗资金的风险、货币资金丢失被盗的风险等；内部风险表现为少列收入或截留各种现金收入；虚报冒领、虚列支出、重复报销；内部人员利用职务之便，贪污、挪用、挥霍公款等。因此，企业有必要建立与健全货币资金内部控制制度，防范与化解货币资金管理中存在的风险，提升货币资金管理水平。 2.风险管理内容 第一，货币资金的安全管理。货币资金的安全管理可以有效地防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生。可以从对货币资金收入与对货币资金支出的内部控制两方面着手。企业的经营业务是货币资金收入的主要来源，企业应健全销售收入与应收账款内部控制制度。对于货币资金支出的内部控制，企业要建立一定的审批手续。 第二，货币资金的效益管理。效益管理是通过运用各种筹资、投资手段，以便合理而有效地持有货币资金，使其发挥更大的作用。一些企业的经营者由于缺乏应有的资金管理意识，造成资金规模不合理；一些企业集团内部资金管理缺乏统一的筹集、分配，导致资金使用效率不高，制约企业健康发展。因此，企业要加强货币资金效益管理，制定货币资金收支中的长期计划。如通过转让债券、股票等解决货币支出的缺口；通过加快采购货币资金支付的采购政策，可降低采购成本。 第三，货币资金的风险管理。企业资金管理必然会有风险，例如：筹资风险、投资风险及营运风险。企业必须建立自己的货币资金控制体系，进行货币资金风险管理。企业要及时收集投资项目的相关信息、债务人财务状况信息等，对可能产生的重大风险，要及时采取有力措施予以规避。要