中级会计实务通关题库第五章 长期股权投资.docVIP

【本章的重点与难点】 【重点与难点1】长期股权投资初始成本计量的方法 同一控制下的企业合并。 合并对价（取得投资而付出的代价）；现金、非货币性资产、承担债务等方式。 初始成本的入账价值=合并日取得被被合并方所有者权益账面价值的份额。 差额=合并对价-初始成本入账价值。 差额的调整顺序：先调整资本公积，再调整盈余公积、未分配利润。 账务处理； 【例】2010年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元（与公允价值相等，下同）。2010年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2011年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为23000万元，进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为 （ ） 万元。 【答案】A 【解析】 非同一控制下的企业合并。 【例】A公司与20x6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。 表5-1 20x6年3月31日 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 土地使用权（自用） 6000 9600 专利技术 2400 3000 银行存款 2400 2400 合计 10000 15000 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。 分析： 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 150000000 管理费用 3000000 累计摊销 贷：无形资产 银行存款 营业外收入 处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应该将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理： 这些交易时同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的； 这些交易整体才能达成一项完整的商业结果； 一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生； 一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。 通过多次交易分布处置对子公司股权投资直至丧失控制权的会计处理。应注意以下问题： 一般处理： 【例】甲公司与2010年1月1日取得乙公司80%股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并。且按照《税法》规定该项合并为应税合并。 2011年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的25%对外出售（即出售持有乙公司股权的20%），取得价款2600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为10000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。从购买日到2010年年末净资产增加了200万元（10000-9800），其中由于净利润增加净资产100万元。由于其他因素增加净资产100万元。2011年1月1日甲公司出售股权会计处理如下： 甲公司个别财务报表层面 借：银行存款 2600