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关于购买子公司少数股权的会计处理 　　购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。根据企业合并的定义，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，因此，不属于企业合并。企业需要注意的是，购买子公司的少数股权前提是该公司已经是母公司的子公司，母公司只是从该子公司的其他少数股东那里购买部分或全部股权。而如果公司本身属于少数股东，但通过购买某公司其他少数股东的股权而达到了控制，则属于企业合并。?　　实务中，母公司购买子公司少数股权的业务已经越来越多，而对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理，目前准则及其应用指南没有明确，但财政部最新发布的《企业会计准则解释第2号》对此进行了明确规定。笔者认为母公司购买子公司少数股权主要涉及：购买少数股权投资成本的确定和合并财务报表编制这两个方面的问题。? 　　? 　　◎购买子公司少数股权投资成本的确定? 　　《企业会计准则解释第2号》规定：“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。”即：母公司购买子公司少数股权，通常应当按照交易日支付对价的公允价值调整增加对子公司的长期股权投资。以支付非货币性资产为对价的，应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定形成长期股权投资的成本。母公司购买子公司少数股权而发生的相关交易费用计入投资成本，但是，与发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用不能计人投资成本。? 　　企业需要注意的是，由于购买子公司少数股权不属于企业合并，不能按照企业合并形成的长期股权投资来确定其投资成本。因此，母公司在确定该部分投资的成本时无需区分原来的子公司是同一控制下取得的子公司还是非同一控制下取得的子公司。? ?　　例如，　　2008年1月20日合并时：　　借：长期股权投资——成本?3000万×60％)? 　　??? 贷：银行存款? 　　????????资本公积——资本溢价? 3000000? 　　2009年1月20日购买子公司少数股权时：　　借：长期股权投资——成本? 8000000? 　　??? 累计摊销? 5000000? 　　??? 贷：无形资产? 　　??????? 营业外收入——非货币性资产交换利得? 3000000?　　(注：新增的长期股权投资800万元与净资产份额3500万元×20％的差额100万元，调整资本公积。)? 　　? 　　◎编制合并财务报表时的处理? 　　《企业会计准则解释第2号》规定：“母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。”?　　笔者认为，上述规定基本上是按照同一控制下企业合并的规定进行合并财务报表的处理，即使原子公司是非同一控制下取得的子公司，也不再确认新增投资产生的商誉，合并财务报表上反映的商誉为首次购买日确认的商誉。? 国际会计准则理事会2008年1月份对国际财务报告准则第3号企业合并准则的新规定：“允许企业在购买法下确认被购买企业100％的商誉，即不仅确认母公司的商誉，还需确认少数股东权益产生的商誉”，这样处理，则母公司在首次购买日已经确认全部商誉，母公司后续购买子公司少数股权时就不再重新确认这部分新增投资产生的商誉。从《企业会计准则解释第2号》的规定来看，虽然母公司购买子公司少数股权也不再确认新增投资产生的商誉，但是按照《企业合并》准则的规定，母公司购入非同一控制下的子公司时确认的商誉为企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即在首次购买日确认母公司应享有的商誉，因此，这与国际会计准则的处理还是存在一些差异。? ?　　甲公司的账务处理如下：?　　(1)2008年1月1日取得乙公司60％的投资：? 　　借：长期股权投资——乙公司(成本)? 　　??? 贷：银行存款? 　　在编制2008年1月1日的合并财务报表中反映的合并商誉=5500－8000×60％=700(万元)。? 　　(2)2009年1月1日购买该子公司20％的股权：? 　　借：长期股权投资——乙公司(成本)? 　　??? 贷：银行存款? 　　(3)计算在编制2009年1月1日合并财务报表中调整权益的金额? 　　购买子公司