年报审计账表调整分录.docVIP

年报审计时，如果发现错报或者应作为资产负债表日后事项而需要调整报表数字，且被审计单位又同意调整的，如何调整？此时，会计上新账已建立，而要调整的则是新账年度的上年数、年初数，如何在新账上调整上年数、年初数？笔者提出了“三套分录法”，为年报审计账表调整提供一个有益尝试。 　　一、三套分录法的指导原则和一般做法 　　三套分录法，是指在调整前期会计事项时，对同一笔会计业务，分别编制调整账务、调整资产负债表、调整利润表（或利润和利润分配表，下同）三套调整分录，分别在会计账和审计工作底稿上进行调整的方法。该方法的一般做法是： 　　1 分工。年报审计的账表调整，由审计人员提出，被审计单位（以下简称企业）同意后，由审计人员编制审计调整分录，由企业会计人员负责调账，审计人员负责调表。 　　2 先调表、后调账，保证账表衔接。审计人员凭调表分录调整财务报表，并以调整后的财务报表（审定表）作为审计报告的附表，企业会计人员则根据调账分录编制记账凭证调整账务。账务、资产负债表、利润表应分别编制调整分录，各自独立调整，但必须保证调整后的账表相衔接。 　　3 针对不同调整对象分别调整。年报审计的账表调整，应调整损益、利润分配影响的累计数和报告年度年初或期末的资产、负债科目应有余额与实有余额的差额。调整账务时，损益科目和资产负债科目可以相互对转；而调整财务报表，除调整不同报表的分录必须分别编制、损益项目与资产负债项目不可相互对转外，调整资产负债表的年初余额、期末余额，调整年报利润表的上期金额、本期金额，也必须分别编制调表分录，各编一套，分别调整。因此，编制审计调整分录表时，都必须清楚注明调整对象，比如在“审计调整对象”栏注明“2×11年度账务”、“2×10年12月31日资产负债表年初数”、“2×10年度利润表本年数”等等。 　　审计调整分录表是作者参照记账凭证的原理，结合调整账表实际需要设计的一种审计工作底稿，其参考格式示意如表1. 　　二、调账分录的编制和处理 　　年报审计调账，一般是指调整报告年度下一年（简称新年度）的账务。调整分录为，（1）调整增加报告年度及以前的利润（或亏损，下同），应按其对损益的累计影响额，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目，调减报告年度及以前的利润（或调增亏损，下同），作相反分录；（2）因调增利润而需要相应调增所得税的，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费（金）——应交所得税”科目。调减所得税的，作相反分录；（3）因调增利润而相应调增利润分配的，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目。调减利润分配的，作相反分录（执行《小企业会计制度》的单位，可以不作调整利润分配的分录）。（4）月度终了，应将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 　　调整事项不涉及损益的，应直接调整相关科目；对纯属损益科目使用不当的，不作账务调整。 　　如果应调整的属于以前报告年度（不含报告年度，以下简称前期）的重大事项，在报告年度错误地按当年事项进行了处理，在年报调整时，应编制分录冲回报告年度处理的金额，涉及损益的，也应计入“以前年度损益调整”科目，然后再按规范要求调整有关项目。 　　调账分录编制后，由企业代表（一般为财务负责人）签字或企业盖章表示同意，复制两份，一份由审计人员交企业会计人员并由其在“调整分录接收人”栏签字负责调账，另一份由审计人员作底稿备查；企业会计人员接收调账分录，应据以编制记账凭证，与日常记账凭证一起登记总账和明细账。 　　审计人员还应提请会计人员将调账结果与调整后的财务报表进行核对，以保证账表衔接。 　　三、调整资产负债表的调表分录 　　调整资产负债表，不论是调整“年初数”或“期末数”，凡调整事项涉及损益的，均计入“未分配利润”项目： 　　1 调整资产负债表“年初数”：（1）调增前期净利润（或调减前期净亏损，含调减所得税，下同），借记资产负债表有关项目，贷记“未分配利润”项目；调减前期净利润（或调增前期净亏损，含调增所得税，下同），作相反分录。（2）因调增前期净利润而补提法定盈余公积的，借记“未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目；减少利润分配的，作相反分录（执行《小企业会计制度》的单位可不作调整利润分配的分录，但应与调账分录取合一致，下同）。（3）调整项目不涉及损益的，可编制调表分录直接调整资产负债表有关项目。（4）如果应调整前期事项已误作报告年度事项进行处理的，亦应编制调表分录冲回已处理的金额。 　　2 调整年报资产负债表“期末数”。这类调表分录与以上调整“年初数”的分录基本相同，不同点有；（1）上述调整“年初数”分录中“前期”应改为“报告年度”；（2）“冲回已处理的金额”事项不存在；（3）调整分录又分两类，一类是专用于调整更正报告年