《企业会计准则2008解释》和新发布的准则解释第二讲.docVIP

第三章 《长期股权投资准则》的主要变化 一、关于长期股权投资准则规范的范围 新增了：“长期股权投资准则规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露，其他投资适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》等相关准则，交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等内容的讲解参见本书相关章节。 新增了：“界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提”。 二、关于“合营企业”的解释 新增了：“当被投资单位处于法定重组或破产中，或者在向投资方转移资金的能力受到严格的长期限制情况下经营时，通常投资方对被投资单位可能无法实施共同控制。但如果能够证明存在共同控制，合营各方仍应当按照长期股权投资准则的规定采用权益法核算”。 三、关于“重大影响”的解释 新增了：“在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响”。 四、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定 新增一种取得方式： （五）企业进行公司制改造，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。 五、同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定 新增一段： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。 六、非同一控制下企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定 明确了：通过多次交换交易实现的企业合并，“达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本”。 七、关于对子公司的长期股权投资采用成本法核算的理由 修订前：准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,主要原因有三个。一是与《企业会计准则第33 号——合并财务报表》的规定相协调。二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况；三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。 修订后：准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题。 八、成本法核算下被投资单位宣告分派的现金股利或利润 按照《企业会计准则解释第3号》的规定： “采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。本解释简化了成本法的会计处理。同时，增加了长期股权投资减值迹象，部分地修改了《企业会计准则第8号资产减值》。 对于采用成本法核算的长期股权投资，投资单位除在初始投资时需要考虑实际支付的价款中是否包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，其他情况下投资单位收到股利或利润全确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 该种情况下，甲企业在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。 十、权益法下投资方取得现金股利或利润的处理 修订前：分三种情况，非常复杂。 修订后：大为简化。“权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应