会计基础 第四章借贷记账法的应用无形、交易性金融资产五 课件 PPT.docVIP

五、无形资产的核算 （一）无形资产的概念: 无形资产是指企业拥有或控制，没有实物形态的可辨认非贷币性资产。 （二）无形资产的初始计量 按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。 （三）无形资产增加的核算（外购） 1、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费、以及直接归属于使该项资产达到可使用状态所发生的其他支出。 【例4-41】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 借：无形资产—商标权 30 000 贷：银行存款 30 000 2、自行研究开发无形资产 应区分“研究阶段”和“开发阶段”，研究阶段的支出应该费用化，并计入当期的损益（管理费用），开发阶段的支出满足了无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可以资本化，计入无形资产的成本。 实例讲解： 【例4-42】某企业自行研究开发一项新产品技术，在研究开发过程中发生材料费20 000元，科研技术人员薪酬10 000元，以存款支付其他其他相关费用30 000元，总计60 000元，其中，符合资本条件的支出为45000元，期末，该专利技术已达到预定用途。 （1）研发过程中发生各种费用时 借：研发支出—费用化支出 15 000 —资本化支出 45 000 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 10 000 银行存款 30 000 （2）将研发支出转入成本、费用时 借：管理费用 15 000 无形资产 45 000 贷：研发支出—费用化支出 15 000 —资本化支出 45 000 3、投资者投入无形资产 按投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定的价值不公允除外。 【例4-43】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权为出资，双方协议约定价值为20 000元，按照市场情况估计公允价值为20 000元，已办妥相关手续。 借：无形资产 20 000 贷：实收资本 20 000 （四）无形资产的后续计量 六、交易性金融资产的核算 （一）账户的设置 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产 核算企业交易性金融资产的公允价值，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面价值 的差额 等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面价值 的差额以及企业售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益 公允价值变动损益 损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 投资收益 对外投资实现的投资收益或发生的投资损失。 （二）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照 该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性交金融资产——成本”科目。 【例4-45】2008年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元。 （1）购买时： 借：交易性金融资产—成本 1 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 000 （2）支付费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金——存出投资款 2 5000 （三）交易性金融资产的现金股利和股息 【例4-46】2008年2月10日，甲公司收到持有的作为交易性金融资产管理的股票分红，甲公司应分10万元，差于2008年3月10日收到入账。 （1）收到单位宣告