第四章账户和借贷记账法的应用第六节财务成果的计算和处理.docVIP

第六节 财务成果的计算和处理 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。 一、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 （一）利润的计算 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。 1、营业利润的计算 营业利润=营业收入— 营业成本 — 营业税金及附加 — 销售费用 — 管理费用 — 财务费用 — 资产减值损失 + 公允价值变动损益（—公允价值变动损失）+ 投资收益（—投资损失） 2、利润总额的计算 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 — 营业外支出 3、净利润的计算 净利润 = 利润总额 — 所得税费用 （二）利润的账务处理 企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），通过“本年利润”账户核算。 会计期末，企业结转利润时，应将各损益账户的全额转入“本年利润”账户，结平各损益类账户。结转后“本年利润”账户的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 【例4-46】甲公司2×12年有关损益类账户的年末余额如表4-1所示。编制会计分录如下： 表4-1 甲公司损益类账户余额表 2×12年12月 单位：元 账户名称 余额（余额方向） 主营业务收入 2 400 000（贷） 其他业务收入 280 000（贷） 投资收益 240 000（贷） 营业外收入 20 000（贷） 主营业务成本 1 800 000（借） 其他业务成本 160 000（借） 营业税金及附加 32 000（借） 销售费用 200 000（借） 管理费用 240 000（借） 财务费用 40 000（借） 营业外支出 80 000（借） （1）将各项收入、利得类账户余额转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 2 400 000 其他业务收入 280 000 投资收益 240 000 营业外收入 20 000 贷：本年利润 2 940 000 （2）将各项费用、损失类账户余额转入“本年利润”账户 借：本年利润 2 592 000 贷：主营业务成本 1 840 000 其他业务成本 160 000 营业税金及附加 32 000 销售费用 200 000 管理费用 240 000 财务费用 40 000 营业外支出 80 000 经过上述结转后，“本年利润”账户贷方余额为348 000（2 940 000 — 2 592 000）元，是该企业本年实现的利润总额。 二、所得税费用 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例缴纳的一种税金。 我国企业采用资产负债表债务法核算所得税。 （一）应缴纳所得税的计算 企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税 = 应缴纳所得额 × 所得税税率 在不存在缴纳调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。 （二）所得税财务处理 【例4-47】沿用【例4-46】，假定甲公司适用的所得税税率为25% ，甲公司不存在纳税调整事项。编制会计分录如下： （1）计算应交所得税 应交所得税 = 348 000 × 25% = 87 000 （元） 借：所得税费用 87 000 贷：应交税费—应交所得税