《企业会计准则》要点和变化分析第33号—合并财务报表.docVIP

《企业会计准则》要点与变化分析第33号—合并财务报表　本准则变化较大，现将其要点与变化分析如下： 　　一、合并财务报表概念 　　1．合并财务报表，是指反映母公司与其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果与现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 　　2．合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。 ★当前讲授★ 　　二、合并财务报表范围的确定 　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 　　（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 　　（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 　　1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 　　2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务与经营政策。 　　3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 　　4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 　　母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 ★当前讲授★ 　　三、编制合并财务报表的程序 　　（一）对子公司与母公司的个别财务报表进行调整 　　1．编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司与非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 　　（1）同一控制下企业合并中取得的子公司 　　对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策与会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 　　（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司 　　对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 　　2．调整母公司报表：将对子公司的长期股权投资调整为权益法 　　按照新准则规定，对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并报表时，必须调整为权益法，才能将内部事项抵平。具体的做法是，在母公司已按成本法编制报表的基础上，模拟权益法，将按成本法编制的报表调整为按权益法编制的报表，作为编制合并财务报表的工作底稿。 　　按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。 　　对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。（二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司与子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总与抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 　　（三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司与子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 　　（四）编制在合并工作底稿中的抵销分录与调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键与主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录