结合例题说明审计调整分录编制问题.docxVIP

结合例题说明审计调整分录的编制问题在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程），一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果你分析的分录借贷不平衡，那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。如果实在是分析不出来，我告诉你一个最机械的办法：①?首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出；②?根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录；③?比较①②这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了，就可分析出调整分录了。????????如果在考试时实在没有办法的话，就作与①相反的分录，再写②的分录，这样的调整绝对没有错，只是分录要多一些。???????调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货”?，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货减值准备”等），在过入会计报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“管理费用——坏账准备”、“应收账款——坏账准备”等）。???????对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。???????重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。????????有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上年度的业务如何追溯调整等。具体实例可见历年考题。现具体举例说明：???????泳涛会计师事务所注册会计师对ABC公司2005年的会计报表审计发现如下问题，如需调整，请请代徐永涛注册会计师编制调整分录：①出租固定资产收入100,000元，挂在其它应付款中未作处理。思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：银行存款　　贷：其他应付款思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：借：银行存款　　贷：其他业务收入思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了其他应付款，少计其他业务收入，所以借:其他应付款?100,000?（25,000+100,000）　?贷:?其它业务收入　100000②以经营性租赁方式租入设备2台，共计提折旧150,000元，已列入了制造费用。思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：　　借：制造费用　　　贷：累计折旧思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：　经营性租入设备不应提折旧思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了制造费用，多计折旧所以借:?累计折旧?150,000?????贷:制造费用?　150,000③2005年9月25日帐记录有:?借:管理费用?120,000元；?贷:银行存款?120,000元。注册会计师审查其合同，发现是支付05.9—06.8的房屋租金。思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：　　借：管理费用?120,000元　　贷：银行存款?120,000思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：　　　　由于支付的房租是05.9—06.8的，05年应承担4个月的房租，其余的应由06年承担。　　借：管理费用?40,000?　　　待摊费用?80,000　　贷：银行存款?120,000思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了管理费用8000元，少计待摊费用8000，所以借:?待摊费用?80,000?????贷:管理费用　?80,000④2006年1月20日帐记录有:借:固定资产?400,000元；贷:应付帐款?400,000元。注册会计师审查相关资料，确认该业务系2005年12月3日购入汽车2辆，2005年12月10日投入营运。（?汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值。）由于该固定资产系05年购入并使用的，所