第十一章 长期负债及借款费用(讲义)完整版.doc

第十一章 长期负债及借款费用 本章考情分析 本章近三年考试分值： 2009年11分（判断、计算） 2010年5分（单选、多选） 2011年3分（单选、多选） 本章近三年考点：本章比较重要 （1）一般借款利息资本化金额的计算； （2）借款费用停止资本化时点的确定； （3）专门借款利息资本化金额的计算； （4）专门借款支付的辅助费用的会计处理； （5）外币专门借款本金及利息的汇总差额； （6）一般债券的会计处理； （7）借款利息资本化金额的计算等。 第一节 长期负债 一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 （一）借入 借：银行存款 （实际收到的现金净额） 长期借款——利息调整（差额） 贷：长期借款——本金 （二）资产负债表日 借：在建工程 （摊余成本×实际%） （制造费用、财务费用、研发支出） 贷：长期借款——应计利息 （应付利息） 长期借款——利息调整（差额） （三）归还 借：长期借款——本金 贷：银行存款 借：在建工程 （制造费用、财务费用、研发支出） 贷：长期借款——利息调整 长期借款——应计利息 （或相反分录） 【例题1·多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。 A.在建工程 B．财务费用 C．研发支出 D．销售费用 二、应付债券 （一）一般公司债券 1.发行 借：银行存款 （实得款项） 贷：应付债券——面值 ——利息调整（差额） 注：发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。 2.期末计提利息 借：在建工程 （期初摊余成本×实际利率） （制造费用、财务费用） 应付债券——利息调整 （差额） 贷：应付利息（分期付息的债券） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息的债券） （债券面值×票面利率） 注：“应付债券——利息调整”也可能在贷方。 3.归还 借：应付债券——面值 贷：银行存款 【例题2·单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该应付债券的账面余额为（?）万元。 A．308 008.2 B．308 026.2 C．308 316.12 D．308 348.56 【例题3·计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。 要求： （1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入所附表格（不需列出计算过程）。 单位：万元 时间 07．12．31 08．12．31 09．12．31 10．12．31 年末摊余 成本 面值 利息调整 合计 当年应予资本化或费用 的利息金额 年末应付利息金额 “利息调整”本年摊销额 （2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（2007年考题） （二） 可转换公司债券 ①负债成份公允价值（未来现金流量现值），按面值记入“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 ②权益成份公允价值（=发行收款-负债成份 公允价值） 记入“资本公积——其他资本公积”科目。 负债成份负担的发行费用记入“应付债券—