课件第2章 成本性态分析与变动成本法.pptVIP

* 直接材料 直接人工 制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 产品 成本 期间 成本 完 全 成 本 法 产品 成本 期间 成本 变 动 成 本 法 成本性态分析与变动成本法 * 由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为 低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。 产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。 成本性态分析与变动成本法 * 3、存货成本的构成内容不同  由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本 构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。 显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。 成本性态分析与变动成本法 * 4、计算损益的公式不同  如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。 成本性态分析与变动成本法 * 固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。 成本性态分析与变动成本法 * 三、两种成本法下营业利润差额的变化规律 为了较全面地说明变动成本法与完全成本法 对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分析。 1、连续各期产量相同而销量不同。 2、连续各期销量相同而产量不同。 成本性态分析与变动成本法 * 变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关 系，可以归纳为以下三种情况： 1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。表2—9与表2—10中的第1年就 属于这种情况。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益 计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。 成本性态分析与变动成本法 * 2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因 为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应份额 的固定性制造费用被列作了当年的资产(即期末存货成本的一部分)。表2—9与表2—10中的 第2年就属于这种情况。 3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。 成本性态分析与变动成本法 * 1、变动成本法的特点 （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。  四、对变动成本法与完全成本法的评价 成本性态分析与变动成本法 * （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。 成本性态分析与变动成本法 * （3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。 成本性态分析与变动成本法 * 2、完全成本法的特点 （1）符合公