剖析第六章 长期股权投资.pptVIP

* * 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 * * 被投资企业盈利时 借：长期股权投资——损益调整 （真实利润×持股比例） 贷：投资收益 * * 被投资单位亏损时 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。 注意：“实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”是指无明确清收计划、且在可预见的未来不准备收回的长期性应收项目。 第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 * * 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 借：投资收益 贷：长期应收款等科目 在上述投资项目账面价值已经被冲减至0时，如投资方承担着亏损的额外责任。 借：投资收益 贷：预计负债 如果被投资单位继续亏损，投资方应备查处理 * * 发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原因按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再进行下述处理： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 * * 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 借\贷：长期股权投资——其他权益变动 贷\借：资本公积——其他资本公积 举例参见教材p259－261 * * 长期股权投资核算方法转换的处理 企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本 借：长期股权投资——成本 贷：长期股权投资 初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应按照差额部分 借：长期股权投资——成本 贷：营业外收入 * * 长期股权投资自权益法转按成本法核算 长期股权投资自权益法转按成本法核算的，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 借：长期股权投资 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 举例：P269 例：A公司于20×7年2月取得B公司10%的股权,成本为600万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 20×8年1月2日,A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。 * * (l)20×8年1月2日,A公司应确认对B公司的长期股权投资 借:长期股权投资 12 000 000 贷:银行存款 12 000 000 对于新取得的股权,其成本为1200万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×l2%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 (2)对长期股权投资账面价值的调整 确认该部分长期股权投资后,A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。 对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×l0%)之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誊,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000－5600)相对于原持股比例的部分240万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元(600×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万元,应当调整追加长期股权投资的账面余额,同时计入资本