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（二）资本公积的主要账务处理 1.资本（或股本）溢价 2.其他资本公积的核算 3.资本公积转增资本的核算 GO 资本（或股本）溢价 1.一般企业资本溢价 借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积—资本溢价 2.股份公司股本溢价 借：银行存款 贷：股本 资本公积—股本溢价 其他资本公积的会计处理 1.采用权益法核算的长期股权投资 长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额： 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 2.可供出售金融资产公允价值变动 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 (形成的利得) 公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。 3.金融资产的重分类——将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，并以公允价值进行后续计量时 借：可供出售金融资产—成本 (重分类日公允价值) 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—利息调整 (或借) 资本公积—其他资本公积 (差额,也可能在借方) 资本公积转增资本的会计处理 经股东大会或类似机构决议，用资本公积金转增资本时： 借：资本公积 贷：实收资本(股本) 第四节 留存收益 一、留存收益概念及构成 企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的 内部积累。 10 所有者权益 留存收益 盈余公积 未分配利润 法定盈余公积 任意盈余公积 未分配利润的计算 期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润 10 所有者权益 二、留存收益分配与使用 1.利润分配相关内容参见“收入、费用与利润”部分 2.留存收益的用途 盈余公积 弥补亏损和转增资本金 未分配利润 留待以后年度进行分配，是企业 实现自我发展的主要资金来源。 三、盈余公积（Surplus from Profit；Surplus Reserve）的内容与分类 盈余公积 企业按照规定从净利润中提取的积累资金。 法定盈余公积 任意盈余公积 由企业按股东大会的决议提取。 以法律或行政规章为依据提取的，企业有税后利润就必须提取。按税后利润10%提取； 四、盈余公积的用途 盈 余 公 积 弥补亏损 转增企业资本 扩大生产经营 税前利润弥补 税后利润弥补 盈余 公积弥补 弥补期限不得超过五年 转为股本时，按原股东持股比例结转。 法定盈余公积转增资本后，留存的法定盈余公积不得少于企业注册资本的25%。 五、盈余公积的账务处理 盈余公积 提取的盈 余公积 企业提取的盈 余公积余额 用于弥补亏损、转增资本的数额 核算企业从净利润中提取的盈余公积，应设置以下明细科目： 法定盈余公积 任意盈余公积 账户设置 1.盈余公积的增加 ①一般企业按规定提取各项盈余公积时： 借：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 —任意盈余公积 2.盈余公积的使用或减少 ①盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏 ②盈余公积转增资本（或股本） 借：盈余公积 贷：实收资本(股本) ③用盈余公积派送新股，按每股面值和派送的总股数 借：盈余公积 贷：股本—转作股本的股利 例1 某股份公司本年实现净利润5，000，000元，年初未分配利润