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基于财务视角企业税负率异常研究摘要：随着我国税法检查监督力度的不断增强，企业税收管理的工作也日渐趋向于科学化、规范化。税务机关想要了解企业的税负异常现象、以及其与企业实际经营状况符合情况、计税准确性及有无偷税漏税现象，均可通过税负率高低来衡量。本文基于财务视角分析了企业税负率出现异常的动因因素，并提出低税负企业征管税负的相应解决对策。 关键词：财务视角 税负率 税收管理 所谓税负率，是指纳税人当期纳税额与其销售收入的比率，在企业来看，这一指标能较直观地体现一个企业实现税收的能力和负担水平，而通过税负率横、纵向评价还可以判断企业的经营和纳税情况。因此，企业常以税负率高低作为衡量的一项重要指标，然而，在企业看来，税负率却日益成为一种可操控的表象数据。税负率是否能得到科学合理的运用，成为目前税务工作开展的又一项重要的研究课题。 一、企业税负率偏低动因分析 税务机关在征收企业税务时，经常碰到企业负税率异常偏低现象。我国中小企业的纳税筹划开展相对较为落后，与我国的税收制度、税收文化环境、税收征管环境、税收法制、企业的自身因素等密切相关。主要有以下动因： （一）新税制降低了企业的税负 在未实施新的税制改革措施之前，零售企业的营业税征收采用的是5%的税率，新税制改革之后，税率调整为3%，改变了计税依据和方法，造成企业的实际税负下降，减轻了企业的税收负担。 （二）企业经营机制的发展变化 企业通过关联往来可以对税负进行调节。对母子公司间进行调节。例如一些企业的母公司为一般纳税人，子公司属于较小规模的纳税人，可以由母公司采购子公司所需的货物，内部调拨低价给子公司，母公司抵扣进项税额；利用办事处或总分机构等调节。目前的一些商业部门分支机构属于总机构的外地销售窗口之一，从总机构进货，如果分支机构的销项税金比进项税金大时，总机构就开专用发票，这样分支机构的一部分税负就转嫁至总机构，导致了分支机构长期出现应交税金红字。 （三）市场经济客观规律的制约作用 伴随着不断发展的市场经济，我国商品逐渐走向买方市场，企业之间产生了激烈的价格竞争战，商品销价很难上扬，进销差比缩小，造成毛利率下降，进而降低了企业税负率。 （四）企业转移偷税环节情况严重 企业进价相对较为单一，税务机关较容易查实偷税漏税情况，但生产环节进项涉及了较多的环节，且成本计算也相对较为复杂，例如汽车生产的流程工序有几十道，多种原材料品种均包括在成本的核算当中，这就增加了税务机关的核查工作难度。还有一些生产性的企业，自身就具有较高的税负，一些偷税现象不容易被察觉，所以将企业进价抬高，实行平销，这样就可以将税负转移到生产环节，实现偷税目的。 （五）基于经营管理的需求 一些大型企业的内部管理制度相对较严格，为了加强对二级公司的管理力度，对资金规模实施了控制管理，一些生产性的集团公司采用双条线的管理模式对二级公司财务进行管理，对产品出厂价格进一步抬高实现利润的严格限定，有时候甚至设定为“0”，另行拨付二级公司所需经费，造成进价和差价几乎持平，降低了利润水平，导致税负率偏低，出现异常状态。 二、企业税负率异常问题分析 基于财务视角对企业间配比问题进行分析发现，主要包括对企业主营业务收入的变动率和主营业务利润率的变动率间的配比分析，或者对主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析等。因此，在企业发展过程中必须根据企业的实际发展情况，还要综合企业内的资产负债表以及利润表等多项内容进行深入研究与分析，将企业自发展历年来的利润率变化状况进行判断分析，并与其他企业进行比较。 （一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 正常情况下，二者基本同步增长，比值接近1。如果出现比值小于1且相差较大、二者都为负时；或者比值大于1且相差较大、二者都为正时；或者当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。 （二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 正常情况下二者基本同步增长，比值接近1。如果出现比值大于1且相差较大、二者都为负时；或者比值小于1且相差较大、二者都为正时；或者当比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。 （三）企业资产负债表和利润表分析 从企业的资产负债表以及利润表等方面进入深入研究与分析，更进一步的了解企业发展过程中成本结转的状况，并采取有效的方法对其改变成本结转问题进行分析。对企业内部主营业务收入的变动率和主营业务成本的变动率间的配比分析，以及主营业务收入的变动率和主营利润的变动率间的配比分析，必须考虑企业发展过程中的资产负债表、利润表以及年度纳税申报表等多种内容，并结合主营业务成