土地使用税征收管理存在及问题及对策.doc

土地使用税征收管理存在的问题及对策即墨市地方税务局 自推行土地使用税覆盖式管理以来，我市的土地使用税征收管理水平得到极大提高，但随着土地管理法律、法规的完善、土地二级市场的发展、个体私营经济的发展，土地使用税的征收管理也出现不少问题，按照科学化、精细化、规范化管理的要求，进一步加强和规范土地使用税管理势在必行。一、土地使用税征收管理存在的问题１、土地使用税税收政策的不完善、国有土地管理部门土地管理的缺位、对土地使用税的粗放执法，导致土地使用税征收管理工作中，存在大量的、错误地认定土地使用税法定纳税人的违法问题。1988年9月27日，国务院发布[1988]17号国务院令，颁布《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，于1988年11月1日起实施。条例第二条规定，“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。”，随后，国家税务总局于1988年10月24日下发《国家税务局关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》（以下简称《通知》），第四条规定：“土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”在当时，我国土地二级市场尚未建立，国有土地使用权的所有权不准转让、出租、抵押，条例中的“ 使用土地的单位和个人”就是持有《国有土地使用证》或无证实际使用土地的单位和个人、《通知》第四条规定的“拥有土地使用权的单位或个人”，也就是持有《国有土地使用证》或无证实际使用土地的单位或个人，《通知》对纳税人的解释清楚、明确；1990年5月19日，中华人民共和国第55号国务院令颁布实施《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》，自此开始，我国国有土地使用权的所有权才可以依法转让、出租、抵押，土地二级市场逐步建立和完善，单位和个人取得土地使用权的渠道和形式多样化，财政部、国家税务总局并没有因此对条例第二条的规定进一步明确和解释，在土地二级市场承租的国有土地使用权谁是法定纳税人？目前尚无明确的解释和规定；国家税务总局在回复各地的“明确土地使用税法定纳税人的函”中多次引用条例第二条的规定，但国家税务总局对土地使用税暂行条例没有法定解释权，不能成为执法的依据；条例授权财政部解释的《通知》中“拥有土地使用权的单位或个人”，是在土地一、二级市场取得国有土地使用权的所有权、持有《国有土地使用证》的单位或个人？还是最终使用土地的单位或个人？有出租权的土地使用者依法出租土地使用权，土地管理部门根据《土地登记规则》给承租人核发《租赁国有土地使用证》，持有《租赁国有土地使用证》的单位或个人在合同租赁期内拥有法定土地使用权，这种情况谁是法定纳税义务人？分析我国现行土地法律法规有关规定：《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第四条规定：“依照本条例的规定取得土地使用权的土地使用者，其使用权在使用年限内可以转让、出租、抵押或者用于其他经济活动，合法权益受国家法律保护”，第三十一条规定，“土地使用权和地上建筑物、其他附着物出租，出租人应当依照规定办理登记”；1995年12月28日，原国家土地管理局国土［法］字第184号发布《土地登记规则》，规则第三十条规定，“有出租权的土地使用者依法出租土地使用权的，出租人与承租人应当在租赁合同签订后十五日内，持租赁合同及有关文件申请土地使用权出租登记。土地管理部门应当在出租土地的土地登记卡上进行登记，并向承租人颁发土地他项权利证明书”；通过以上条款的分析我们可以确定，我们平常所说的土地使用权包含土地使用权的所有权和实际使用权两重含义，在执行土地使用税政策时，我们要分清楚并加以区别。时至今日，单位和个人依法取得土地使用权的渠道大致可分为三类：一是国家对国有土地使用权出让、出租、划拨，单位或个人缴纳出让金、租赁费等，直接从政府手中取得国有土地使用权的若干年的所有权，通过“物权”拥有使用权；二是在土地二级市场购买国有土地使用权的所有权人转让的国有土地使用权，通过“物权”拥有若干年的使用权；三是在土地二级市场租赁拥有国有土地使用权的所有权的单位或个人让渡的土地使用权，在承租期内拥有土地使用权。《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第四十九条规定“土地使用者应当依照国家税收法规的规定纳税。”，在目前的土地市场现状下，按照现行的土地管理法律法规的规定，《通知》中“拥有土地使用权的单位和个人”与条例第二条中“使用土地的单位和个人”在概念上已有很大差异，《通知》将条例第二条中“使用土地的单位和个人”解释为“拥有土地使用权的单位和个人”，在现行土地政策下违背土