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基于COSO报告的陕西民办高校内部会计控制浅析 　　摘 要：以COSO框架的内部控制报告为切入点，以内部控制的相关理论为基础，分析陕西民办高校内部会计控制存在的主要问题，并提出相应的对策。 　　关键词：COSO报告；会计控制；问题；对策 　　中图分类号：G648.7 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）15-0079-03 　　一、研究背景及意义 　　2014年中央经济工作会议明确指出，为保证我国经济向更高级、分工更复杂、结构更加合理的阶段转化，贯彻落实《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2014―2020年）》、教育部《关于普通本科院校向应用技术类型院校转型发展的指导意见》《陕西省人民政府关于进一步支持和规范民办高等教育发展的意见》、省委办公厅省政府办公厅印发的《关于深化改革推进高等教育内涵式发展的意见（2014―2020年）》、省教育厅制定的《普通本科院校向应用技术类型院校转型发展试点工作方案（2014―2020年）（试行）》，为民办院校的转型发展，如何提高民办高校的内部会计控制管理水平，提出了明确的指导性意见。 　　随着我国教育体制改革的不断深入，民办教育已经成为我国高等教育重要的组成部分，而陕西省的民办教育堪称“中国民办教育的硅谷”。陕西民办教育经过三十多年的发展，已经彰显出自己独有的优势和规模，民办高校在管理中凸显的会计问题也越来越多。如：（1）内部会计控制制度不健全，无法防范并控制风险；（2）预算控制管理不善，且授权审批体制不完善，会计信息系统存在瑕疵，导致内部控制活动不规范、执行不力；（3）内控人员整体素质不高；（4）监控力度薄弱。解决上述现实的主要问题，需要在民办高校发展过程中，完善和优化陕西民办高校的内部控制制度，提高陕西民办高校的内部控制能力，在完善治理结构的基础上，使高校各项资产、资金得到有力的保障，保证财务信息的真实可靠，对经济犯罪案件预见性能够及时辨别，并及时采取一定预防措施，可以为内部控制评价实践提供具体指导，确保经营目标的实现，有助于陕西民办高校完善内部控制和内部控制评价，提高内部管理水平，发挥陕西民办高校在我国高等教育发展中的重要地位。 　　二、国内外研究现状 　　国内外研究现状 　　（一）国内研究现状 　　1.关于陕西民办高校的发展战略研究。鱼小辉（2005）考察陕西民办高校发展的主要困难及成因，并由此提出陕西民办高等教育可持续发展的若干对策。晏建忠（2012）提出了陕西民办高校发展中的核心问题与对策。陈金超（2013）从陕西民办教育发展历史入手，通过对其人事管理的现状及存在的问题分析，提出陕西民办高校人事管理制度完善的对策。 　　2.民办高校内部控制评价体系研究。任桂焕（2008）运用SWOT分析法，全面系统地分析民办高校的优势、劣势、机会和威胁，设计民办高校的发展战略思路，并提出民办高校可持续发展的战略选择。曹美静（2013）借鉴COSO内部控制报告，对某民办高校内部控制评价标准体系进行实例运用。王鸿（2014）利用模糊综合评价法，构建带有权重指标的内部控制评价体系。 　　3.基于风险管理的民办高校内部控制研究。解慧珉等（2006）对民办高校财务风险进行分类，研究其风险和成因，提出建立民办高校风险防范机制，以加强对民办高校财务风险的管理。刘正兵（2013）从财务风险管控的视角来研究民办高校内部控制框架体系，提出了相应的完善措施。应益华等（2013）提出完善民办高校内部环境、风险管理、加强民办高校内部监督等方面的相应建议，旨在加强民办高校的内部控制。 　　（二）国外研究现状 　　1.内部控制理论研究。1936年，美国颁布《独立公共会计对财务报表的审查》，最早定义了内部控制。1979年，美国通过《反国外贿赂法》规定内部控制相关条款。1985年，美国注册会计师协会等五家协会联合创建了反虚假财务报告委员会，专门研究内部控制。1992年，COSO委员会（The Committee of Sponsoring Organizations ）发布《内部控制――整体框架》报告，提出COSO内部控制框架理论，并于 1994 年底进行了修改。2002年，美国又发布《萨班斯―奥克斯利法案》，要求管理当局必须保证内部控制的有效性。2004年，COSO委员会发布《企业风险管理――整合框架》，提出内部控制风险管理框架的八大要素理论。加拿大注册会计师公会于 1995年发布内部控制指南，巴塞尔委员会于1998年发布《银行组织内部控制框架》，在各自领域内发展内部控制研究。 　　2.高校内部控制的研究。国际上对高校内部控制的研究，可以追溯至公元859年在摩洛哥非斯城创建的加鲁因大学。由于国际上非常重视内部控制制度，主要集中在一些发达国家的高校之中，如美国、日本、英国等。这些发