第23章事业单位及净资产.ppt

* 第二十三章 事业单位的净资产 事业单位的净资产是事业单位的资产减去负债的差额，主要包括事业基金、非流动资产基金（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产）、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配等科目。 第一节 非流动资产基金 一、概念 本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。设置“非流动资产基金”账户。 借方表示减少数，贷方表示增加数，期末贷方余额表示单位所拥有非流动资产基金的总值。 本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目。 二、非流动资产基金的主要账务处理如下： 1、非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 借：长期投资(固定资产\在建工程\无形资产) 贷:非流动资产基金—明细科目 同时；借：事业支出 贷：财政补助收入(零余额账户用款额度、银行存款) 2、计提固定资产折旧、无形资产摊销 借：非流动资产基金--固定资产、无形资产） 贷：累计折旧（累计摊销） 3、处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 ⑴、以固定资产、无形资产对外投资 借:长期投资(评估价值+相关税费) 贷: 非流动资产基金--长期投资 借:其他支出(相关税费) 贷:银行存款 借: 非流动资产基金（固定资产、无形资产）， 累计折旧(累计摊销) 贷:固定资产(无形资产) ⑵、出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产。 借:待处置资产损溢 累计折旧[处置固定资产] 累计摊销[处置无形资产] 贷:长期投资(固定资产、无形资产) 借: 非流动资产基金 贷:待处置资产损溢——处置资产价值 借:银行存款 (库存现金) 贷:待处置资产损溢(处置净收入） 借: 待处置资产损溢(处置净损失） 贷: 库存现金(银行存款) 借: 待处置资产损溢(处置净收入）(差额) 贷: 应缴国库款 4、融资租入固定资产 ⑴、融资时，借：固定资产 贷：其他应付款 非流动资产基金—固定资产 同时, 借:事业支出 贷:财政补助收入(零余额账户用款额度\银行存款) ⑵、还款时，借：其他应付款 贷：银行存款 同时， 借：事业支出 贷：非流动资产基金—固定资产 第二节 财政拨款结转和财政拨款结余 一、财政拨款结转 财政拨款结转核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 ㈠、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。 ㈡、财政补助结转的主要账务处理如下： 1、期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目， 借：财政补助收入——基本支出、项目支出 贷：财政补助结转(基本支出结转、项目支出结转) 同时：借：财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转） 贷：事业支出—财政补助支出(基本支出、项目支出) 或：事业支出——基本支出（财政补助支出） 事业支出——项目支出（财政补助支出） 2、将符合财政补助结余性质的余额转入财政补助结余 借：财政补助结转。 贷：财政补助结余 或做相反的分录 3、按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的。 借：财政补助结转——项目支出结转(××项目) 贷: 财政应返还额度(零余额账户用款额度、银行存款) ㈢、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。 结余，是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。由于事业单位实行各项收入与支出的统一核算、统一管理，因而事业单位的结余是“大结余”， 包括“财政拨款结余”、“事业结余”和“经营结余”三种。二、财政拨款结余 (一)、财政拨款结余的概念