向境外支付服务费税收政策解读.docVIP

目录 TOC \o 1-3 \h \z \u HYPERLINK \l _Toc264978723 向境外支付服务费税收政策解读： PAGEREF _Toc264978723 \h 1 HYPERLINK \l _Toc264978724 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 PAGEREF _Toc264978724 \h 1 HYPERLINK \l _Toc264978725 财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知 PAGEREF _Toc264978725 \h 2 HYPERLINK \l _Toc264978726 中华人民共和国企业所得税法实施条例 PAGEREF _Toc264978726 \h 4 HYPERLINK \l _Toc264978727 国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知 PAGEREF _Toc264978727 \h 6 HYPERLINK \l _Toc264978728 国家税务总局关于印发《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》的通知 PAGEREF _Toc264978728 \h 8 向境外支付服务费税收政策解读： 企业所得税 服务如果发生在境外，无需在中国负担企业所得税。见企业所得税实施条例细则第七条第二款。 营业税 服务如果发生在境外，根据是否属于财税[2009]111号规定的范围确定是否应该在境内缴纳营业税： 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；” 3、免征营业税的范围 《财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）规定： 　　　境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。 　　根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。 如果向境外支付的费用不属于上述情形，应代扣代缴营业税。 4、代扣代缴义务 支付企业负有代扣代缴营业税义务： 　《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条规定，营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 　　依据上述规定，如境外企业在境内无代理人则向境外支付服务费的境内企业即属于条例规定的受让方或者购买方应作为该营业税的代扣代缴义务人。 5、对外付汇的相关规定 　　此外，根据《国家外汇管理局、国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2008]64号）文件相关规定： 　　一、境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》。 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号 2008-12-18财政部 国家税务总局 　　第一条 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。 　　第二条 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。 　　加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。 　　第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。 　　前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 　　第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条