第六章 个人所得税及会计处理 1.pptVIP

第六章 个人所得税会计 一、教学目标 通过本章教学，应明确个人所得税征税对象，居民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务；掌握个人所得税的计算与征收；提高缴纳个人所得税的自觉性，同时也为将来的个人理财作好理论准备。 二、教学重点及难点 1．理解个人所得来源地的确定标准； 2．掌握各项所得应纳税所得额的确定方法； 3．理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。 第一节 概述 一、概念、特点及作用 （一）概念 是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税 （二）特点 分类征收 税率级次较多,体现公平原则 税额计算简单 申报方式方便灵活 （三）作用 二、 纳税人 （一）居民纳税义务人——无限纳税义务人 条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。（只要具备一个条件即为居民纳税人） (1)有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内习惯性居住的个人。 (2)居住满一年：公办1月1日——12月31日，临时离境不扣减，在一个纳税年度内一次不超过30日，或每次累计不超过90日的。 无限纳税义务：就其来源于中国境内、境外的所得纳税 （二）非居民纳税义务人——负有限纳税义务。 条件：1)在中国境内无住所又不居住 2)无住所且居住不满一年的个人 （只要具备一个条件即为非居民纳税人） 有限纳税义务：仅就其来源于中国境内的所得纳税 三、征税对象 1、工资、薪金所得 2、个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、储蓄存款利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他应税所得 四、个人所得税税率 几个特殊规定 1、对个人取得的全年一次性奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税并按以下计税办法，由扣缴义务人代扣代缴。 2.雇主为雇员负担税款的计算 3.在境内无住所的纳税人税款的计算 1．劳务报酬所得 : 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次 属同一事项连续取得收入的，以一月内取得的收入为一次 2．稿酬所得: 以每次出版发表（与每次印刷相区别）取得的收 入为一次 连载取得收入的，以连载完成后取得的收入合并为一次 3．特许权使用费所得: 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 4．财产租赁所得: 以一个月内取得的所得为一次 5．其他 : 以每次收入为一次 （五）稿酬所得 1、每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入-800）×14% 2、每次收入在4000元以上 应纳税额=每次收入×（1-20%） ×14% 例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元 个人应纳所得税额=8000（1-20%）×14% =6400*14% （六）利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得 应纳税额=每次收入额×20% （七）财产转让所得 应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20% 例:王某1996年建造房屋一栋,造价55000元,建造房屋支付的其他费用4000元，房产原值共计59000元.2000年王某将房屋转让给他人,售价120000元,转让房屋的过程中王某还支付了相关的合理费用3500元.计算王某应纳的个人所得税 应税所得=120000-55000-4000-3500=57500 应纳个人所得税=57500*20%=11500 2、代扣代缴： (1)扣缴义务人和代扣代缴的范围： A、扣缴义务人：凡支付（现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付）给个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团组织、军队、个体户等。 B、代扣代缴范围： (2)扣缴义务人的法律责任 (3)代扣代缴期限，每月所扣的税款应当在次月7日内缴入国库 三、应纳税额计算中的几个特殊问题 1.税前捐赠扣除规定 公益救济性捐赠指纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。可在规定比例内扣除: 不超过应税所得的30% 全额扣除 2、境外所得的税额扣除 税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。 注意：