不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资处理ppt版.pptVIP

LOGO LOGO LOGO LOGO LOGO LOGO LOGO LOGO LOGO LOGO 不丧失控制权情况下处置部 分对子公司投资的处理 目录 定义及理解 会计处理方法 案例分析 定义及解释 企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，比如，80%——60%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。 会计处理 账务处理 编制合并报表 有关会计处理 账务处理 处置部分投资时，按处置投资的比例结转投资成本：借：银行存款　　贷：长期股权投资　　借或贷：投资收益 编制合并报表 调整字母公司的个别报表 抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。 调整子公司的个别报表 重点 调整子公司的个别报表  借：资产或负债 贷：资本公积（资本溢价） 或相反分录 注：资产增值按“持续计算的金额”计算。不丧失控制权处置部分对子公司投资的，原投资日（如购入80%）是确认合并（即确认子公司）的标志、基准点，以该日的公允价值为基础进行持续计算，因此使用持续计算的金额。子公司资产增值，或负债减值。 子公司资产增加或负债减少 调整母公司的个别报表 对剩余股权投资按权益法进行调整。在账务处理中，母公司对剩余股权投资采用成本法核算。但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。要对剩余股权投资按权益法核算，也就是调整权益法与成本法存在差异的四个环节：取得投资时、期末确认投资损益、宣告现金股利与其他权益变动。 将处置价款与处置股权对应持续计算的净资产份额的差额，转入所有者权益（资本公积）。防止上市公司通过出售子公司股权来增加利润 恢复出售股权的商誉，调整长期股权投资与资本公积。合并报表中反映的商誉，应是原购买日产生的商誉。 第一 第二 第三 调整母公司的个别报表  处置差额转入资本公积 (1) 如果：处置差额＝处置价款－持续计算的净资产份额＞0，则按该差额（扣除所得税）：借：投资收益　　贷：资本公积（资本溢价）（2）如果：处置差额＝处置价款－持续计算的净资产份额0，则按该差额（扣除所得税）：借：资本公积（资本溢价） 盈余公积 未分配利润 　　贷：投资收益  依次冲减母公司的资本溢价、盈余公积与未分配利润 处置差额 调整母公司的个别报表 恢复出售股权的商誉 借：长期股权投资（购买日商誉x出售比例） 贷：资本公积 调整之后，商誉恢复到购买日确认的金额 调整投资与权益 按上述调整之后的余额抵销 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并报表日的商誉=购买日的商誉 处置股权日持续计算的子公司资产 购买日的商誉 持续计算的子公司净资产中少数股东份额 案例分析 甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。 20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务与生产经营决策。 解题思路 答案——账务处理 1.账务处理 处置成本＝8600×25%＝2150（成本法下长期股权投资的账面价 值是其投资成本）处置损益＝2600－2150＝450借：银行存款 2600　　贷：长期股权投资 2150　　　　投资收益　　　450剩余持股比例＝80%×（1－25%）＝60% 剩余股权投资成本＝8600－2150＝6450 答案——合并报表 2.合并报表的调整抵销分录 （1）子公司个别报表的调整 借：资产或负债　　 贷：资本公积（资本溢价） 题目没有给出子公司资产与负债的持续计算的信息。但调完后，持续计算的净资产必然等于12 000万元。  答案——合并报表 （2）母公司报表调整①入账价值调整剩余股权投资成本与应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额之差