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湖南大学 自 考 毕 业 论 文 题 目： 关于商誉若干问题的探讨 专 业 会计学 学生姓名 准考证号 指导教师 职称 日 期 目 录 中文摘要 1 关键词 1 引言 2 一、商誉内涵问题 2 1、商誉的含义及特征 2 （1）、商誉的不同解释 2 (2)、商誉的特征 3 2、商誉的构成要素 4 二、商誉的确认标准问题 6 1、自创商誉的确认 6 2、合并商誉的确认 7 三、商誉的计量问题 8 1、自创商誉的计量 8 2、合并商誉的计量方法 10 四、商誉的会计处理 11 1、吸收合并商誉的会计处理 11 2、控股合并商誉的会计处理 12 五、关于完善我国商誉的建议 14 1、加强商誉会计理论研究 14 2、制定独立的商誉准则 15 3、提高我国会计人员、评估人员的素质 15 结论 16 致谢 17 参考文献 18 引言 全球性的企业合并愈演愈烈，而在这新世纪的开端，企业的并购更是达到了疯狂的程度，尤其在日益开放的中国大地上企业间的并购活动日趋活跃。企业间并购浪潮的涌现，将会出现巨额的外购商誉。因而商誉问题自然也就成为会计理论界和实务界关注的焦点。尽管西方经济界和会计界有着较为成熟的“企业合并会计理论”和较为一致的“商誉会计规范”，但由于我国市场体系起步晚，目前仍处于发展之中，国内企业家和会计准则制定者仍对这些理论和规范缺乏系统的了解，因此，研究适合我国国情的商誉会计理论和方法也就具有要的现实意义。 一、商誉内涵问题 1、商誉的含义及特征 商誉最早是作为商业上的词汇出现的，后来扩展到会计界。1929年，约翰.坎宁就指出：“会计师、会计理论家、经济学家、工程师和法律专家都试图对商誉的定义、性质以及计量进行界定。可以这么说，其结果是参与讨论的越激烈，得到的结论也就越不一致。长期以来，对商誉定义及特征的探讨一直从未停止，但自始至终，仍然没有达成共识。 （1）、商誉的不同解释 会计学对商誉概念的认识：20世纪40年代以来，对商誉的定义会计界逐渐形成了几种有代表性的观点，即超额盈利观、剩余价值观和无形资源观。 超额盈利观----持这种观点的人认为商誉是超额盈利的那部分价值。“超额收益观”起源于人们对资产这一会计要素特性的认识。企业的目的是盈利，资产是盈利的条件，资产能使企业具有未来的服务潜力或使企业具有一定的盈利能力。商誉能给企业带来超额利润，它就是一项资产。它与企业整体结合在一起，无法单独辨认，但企业拥有后能为企业带来超额利润，因此，商誉的价值通过作为整体所创造的超额利润集中表现出来。后来，考虑到货币的时间价值，商誉实际上是“预计净收益超过有形资产按正常报酬率计算的未来预期利润的那部分净现值。”这种观点使人们对商誉的特性有了更深刻的认识。 剩余价值观----持这种观点的人认为商誉是企业整体价值与单项可辨认无形资产和有形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。著名会计学家帕顿（Paton）……被单位列入财产目录中的各种有形资产的总价值低于公司真实资产的数额应表示为商誉。” 无形资源观----持这种观点的人认为，商誉是由诸如优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等构成，而这些都是看不见摸不着，且无法准确入账记录其金额的，故商誉实际上是企业上述各种未入账的无形资源。正如Reg.S.Gynther所说“之所以有商誉存在是因为资产代表的不仅仅是列示出来的有形资产。例如，‘特殊技能知识’、‘极强的管理能力’、‘垄断的地位’、‘良好的社会及企业关系’、‘好名称及好声望’、‘有利的形式’、‘优秀的雇员’、‘贸易名称’和‘已经建立起的顾客网络’都是这类资产。这些资产的价值就是商誉的价值。” “超额盈利观”、“剩余价值观”、“无形资源观”是当代关于商誉最有代表性的定义，均从不同角度研究了商誉，强调了商誉的本质、特征和计价方法。同时，三者又是紧密联系的，超额盈利观说明了商誉的特性，无形资源观说明了产生商誉的原因，而剩余价值观则说明了商誉的计价方法。 我国在最新颁布的《企业会