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实质性分析程序案例-财务审计
A和B注册会计师对XYZ股份有限公司200年度会计报表进行审计。该公司200年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的200年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元)(1)坏账核算的会计政策:坏账核算采用备抵法。坏帐准备按期末账龄法分析计提,提取比率为5%-40%。应收账款和坏账准备项目附注应收账款和坏账准备200年年未余额为16553和5277应收账款账龄分析:
账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 2523 1到2年 1186 1399 2到3年 1161 1365 204 3年以上 1421 2874 1453 合计 12160 16553 (2)???????固定资产原价和累计折旧项目附注固定资产原价和累计折旧200年年末余额:49580和11296
类别??????????固定资产 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 8612 1158 62 9708 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472 ? ? 472 其它设备 389 150 11 528 合计 42092 8277 789 49580 类别?????????累计折旧 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 863 865 34 1694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 ? 15 ? 15 其它设备 115 83 3 195 合计 8450 3134 378 11296 (3)?长期借款项目附注:200年年末余额为13730
贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 A银行第一营业部 1800 年8月到20年7月 9.72% 抵押借款 B银行第一营业部 11650 年9月到20年8月 7.65% 抵押借款 C银行第二营业部 280 200年1月到20年1月 5.925% 但保借款 合计 13730 ? ? ? (4)??????主营业务收入和主营业务成本项目附注主营业务收入和主营业务成本200年年度发生额:61020和52819主营业务收入
品名 200年发生额 200年发生额 X产品 40000 41000 Y产品 20000 20020 合计 60000 61020 主营业务成本
品名 200年发生额 200年发生额 X产品 38000 33800 Y产品 19000 19019 合计 57000 52819 (5)XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本,帮已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将X有限公司提供货运服务事宜。在200年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为:??? 本公司为X有限公司提供货运服务、收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。200年度,本公司从X有限公司获得货运服务收入为240万元,200年度该项收入为180万元??? (6)XYZ股份有限公司于200年10月销售产品一批Y产品,按规定在当月确认收入为1000万元、结转成本900万元。由于质量,该批产品于20年1月15日被退回。XYZ股份有限公司200年度财务报告批准日为200年1月24日。XYZ股份有限将该销售退回事宜在200年合并会计报表附注的“资产负债列日后事项”部分披露为:????本公司于200年10月销售产品一批Y产品,按规定当月确认收入为1000万元、结转 成本900万元。由于质量、该产品于200年1月15日被退回。本公司因此将调整200年1月份的主要业务收入和主营业务成本。??? 要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析性复核方法,分别反映出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。)
“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列,该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。因此银行第一营业部的11650的借款期限为2006年9月到2010年8月距离2009年末不足一年,因此不能列入长期借款项目,而应列入“一年内到期的长期负债”。
X产品09年主营业务收入发生额41000大于08年发生额40000,但主营业务成本09年38000却低于08年33800。即08年销售毛利率为5%,而09年销售毛利率13.44%。既然公司09年的供产销
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