06会计政策估计更差错更正.pptVIP

第六章会计政策、会计估计变更及差错更正 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 会计差错更正 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 二、会计政策变更概述 三、会计政策变更的会计处理方法 四、追溯调整法案例分析 会计政策概述 （一）会计政策的概念 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 （二）会计政策的特点 （三）需在会计报表附中披露的会计政策 会计政策的特点 1.企业应该在国家统一的会计准则规定的会计政策范围内选择适用的会计政策；选择会计政策应考虑谨慎、实质重于形式和重要性三个方面。 2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法。 3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础。 4.会计政策应当保持前后各期的一致性。 5.具体准则未规范的业务，依据基本准则处理。 需在会计报表附中披露的会计政策 1.发出存货成本的计量 2.长期股权投资的后续计量 3.投资性房地产的后续计量 4.固定资产的初始计量 5.生物资产的计量 6.无形资产的确认 7.非货币性资产交换的计量 8.收入的确认 9.合同收入与费用的确认 10.借款费用的处理 11.合并政策 会计政策变更的概述 1.会计政策变更的概念 2.会计政策变更的条件 3.会计政策变更的判断 会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，企业对于同样的交易或事项在不同的期间使用了不同的会计政策。 为了保证会计信息的可比性，企业不得随意变更会计政策。 在某些条件下，可以变更，但必须按照规定的办法进行会计处理，并在附注中披露。 会计政策变更的条件 符合下列条件之一，应改变原来采用的会计政策： 法律或国家统一的会计制度等要求变更（被动变更） 会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（主动变更） 会计政策变更的判断 1.原来采用的政策是否正确； 与会计差错更正区别 2.对相同的交易和事项改变了会计政策； 与新交易或事项采用新方法区别 3.企业变更会计政策的动机是为了使会计信息更加可靠和相关。 与人为调整会计核算方法粉饰报表区别 不属于政策变更的情况 不属于政策变更的情况 1.当期发生的事项与以前相比有本质差别，而采用新的会计政策； 2.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策； 3.对不重要的交易或事项采用新的会计政策； 会计政策变更的会计处理方法 1.企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策（国家要求变更） 2.由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策（企业主动变更） 3.如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定 追溯调整法 未来适用法 国家要求变更 国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。 如，2006年出台的38项新会计准则中专门有一项首次执行企业会计准则，就是对新旧准则的衔接做出具体规定。 企业主动变更 由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。 累积影响数不能合理确定 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。（部分追溯） 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应采用未来适用法进行会计处理。 追溯调整法 1.追溯调整法的概念 是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2.追溯调整法的步骤 （1）计算会计政策变更的累积影响数。 （2）进行相关账务处理。 （3）调整会计报表相关项目。 （4）会计报表附注说明。 会计政策变更的累积影响数 1.累积影响数的概念 2.累积影响数的计算步骤 累积影响数的概念 累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的列报前期最早期初留存收益的应有金额（即新政策计算的结果）与现有金额（即旧政策计算的结果）之间的差额。 上述留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律提取的盈余公积，不考虑由于损益变化而涉及的已分配利润或股利。因此对留存收益的影响在总量上相当于对净利润的影响。 累积影响数的计算步骤 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；实际上是用两种政策分别核算。 第二步，计算两种会计政策下的税前利润差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定以前各期的税后利润差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 附：累积影响数计算表 累积影响数计算表 计算差异的