人力资源与工薪循环审计.pptVIP

第十一章 生产循环审计 第九章 人力资源与工薪循环审计 第一节 人力资源与工薪循环的特性 第二节 人力资源与工薪循环的内部 控制及测试 第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序 本章学习要点 1、了解人力资源与工薪循环的特点 2、理解人力资源与工薪循环的内部控制及测试 3、应付职工薪酬的审计 第一节 人力资源与工薪循环的特性 控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪金或佣金的支付、代扣款项、工资结算表和工资汇总表进行特别审批或一般审批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记录；检查工时卡中的核准说明；检查工薪记录中的核准标记和内部核查标记. 控制目标二：记录的工时为实际发生的而非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时. 控制测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图. 控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录 工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并与员工工资手册、员工名册相核对 控制目标四：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的工资费用分配方法，并前后各期保持一致 采用适当的账务处理流程. 控制测试：选择样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理. 控制目标五：职务分离控制 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离. 控制测试：询问和观察各项职责的执行情况. 一、常见的错弊 利用虚列工资的形式套取现金，转入账外，形成“小金库” 为逃避交纳个人所得税，虚列人数、虚拟人名列入工资发放表. 1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符. 2、实施分析程序 比较员工人数的变动情况，检查各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动 比较本期与上期工资费用总额. 3、核对工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；核对工资部门记录的工时与生产部门记录的工时. 4、检查工资、奖金、津贴和补贴 ①计提是否正确，依据是否充分 将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试 实行工效挂钩的企业，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标,检查其计提是否正确. ②检查分配方法是否与上年一致，除因解除劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，其他是否分配合理. 5、检查“五险一金”、工会经费和职工教育经费、职工福利的计提和支付的会计处理是否正确，依据是否充分 6、检查为职工提供的非货币性福利的计算依据是否合理，会计处理是否正确 7、检查应付职工薪酬的期后付款情况 8、检查其在报表中的披露是否恰当 应付职工薪酬计提情况检查表 应付职工薪酬计提情况检查表(续) [案例一] 1、发现疑点 审计人员在2009年审计某企业5月份的工资结算单时发现，该企业采购部王兰连续四个月的工资共计8000元均由张军代领，怀疑有冒领工资的可能. 2、追踪查证 审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当事人张军，证实该企业由于对工资管理不严，调出人员工资不及时注销以致被人冒领. 3、问题 利用管理制度的缺陷冒领贪污工资 4、调账 冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费 借：其他应收款-张军 8000 应付职工薪酬-职工福利 1120 贷：管理费用 9120 其他调整略 [案例二] 1、发现疑点 审计人员在审查2009年应付职工薪酬账户时，发现2月份工资比1月份多出2万元.怀疑其中有虚列工资的情况 2、追踪查证 调阅2月份应付工资的原始凭证，发现在工资结算单中，食堂人员工资为1.9万元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。询问食堂人员，供认领取的1.9万元实际上是招待费. 3、问题 利用应付职工薪酬账户掩饰已经超支的业务招待费，偷漏税款. 4、调账 管理费用明细项目错误，无须调整 管理费用中的业务招待费超过税法规定的部分应计算应交所得税 借：所得税费用 4750（19000×25%） 贷：应交税费-应交所得税 4750 其他调整略 第九章 人力资源与工薪循环审计 * * 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等 5.工薪记录 工薪净额