税收筹划基本原理.pptVIP

第一章 税收筹划基本原理 第一节 税收筹划的定义 第二节 税收筹划的目标及原则 第三节 税收筹划的具体实施 第一节 税收筹划的定义 一、税收筹划的起源 二、税收筹划的定义 1、税收筹划的定义 2、税收筹划的分类 3、税收筹划的特征 4、税收筹划与偷税、避税、欠税的区别和联系 一、税收筹划的起源 在税务筹划的发展史上，为大家公认的税务筹划产生的标志事件是20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税务筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税务筹划史的基础判例。之后，英国、美国、澳大利亚等国家在涉及税务判例中，该案例成为经常引用的原则精神。 另一重要判判例为1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词更是成为美国税务筹划的法律基石，原文如下：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。 一、税收筹划的起源 税收筹划是税务咨询的一项重要业务，所以税收筹划的起源与税务咨询的起源有密切联系。而谈到现代税务咨询，人们一般会想起欧洲税务联合会。该联合会于1959年，在法国巴黎由五个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体成立，其会员是税务顾问和从事税务咨询的专业团体，目前会员有15万，分别来自奥地利、比利时、瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰等22个欧洲国家，由于有些是以团体名义加入的，所以参加欧洲税务联合会的税务顾问实际上更多。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事纳税申报表、财务会计文件的填报和编制，以及对行政机关、法庭和纳税人的代理等业务，这与日本税理士、韩国税务士以及现在中国的税务师把税务代理放在前面不同，于是真正形成了一种独立于税务代理业务的新业务，这种业务的一个重要内容就是税收筹划。所以，可以认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始。德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》的“税收筹划”条目中所引用的最早文献是H·肖肯霍夫写的《企业税收筹划》，它刊载于1959年出版的《工业企业计划》文集里。 ???? 在20世纪50年代里，税收筹划开始从企业计划里独立出来，引起了人们的重视，并因此带动了对包括个人税收筹划在内的税收筹划的全面研究，开辟出了一个全新的研究领域。 一、税收筹划的起源 我国税收筹划产生的原因： 1、企业纳税人追求经济利益最大化； （计划经济 市场经济） 2、税收制度的复杂化、差异性； （税制改革 地方税收征管差异，例：东北增值税改革） 3、税收管理体制日益完善； （向专业化、技术化发展） 4、纳税人的纳税意识的日益加强； （受教育程度加大） 二、税收筹划的定义 二、税收筹划的定义 税务筹划的英文为Tax planning 或者Tax saving，国内筹划界翻译为税务筹划、税收筹划、纳税筹划等不一而足。而且国内理论界还创造性的将税务筹划发展为纳税筹划和征税筹划，认为纳税人进行的筹划为纳税筹划；税务机关进行的筹划是征税筹划，而税务筹划（抑或税收筹划）是二者的总和。对税务机关的包括有权立法的国家机关进行的税务立法、执法等活动是否属于筹划在国外没有相关论述。税务机关是代表国家进行征税的有权机关，他们的活动必须接受税法的严格限定，按照税法的规定履行其职能。税法并没有授予其对征税活动进行筹划的权力（虽然他们有一定的自由裁量权），另外立法部门的税务立法活动是否算做筹划也有待商榷。 二、税收筹划的定义 1、综上所述： 税收筹划也就是纳税筹划，它是指纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务行为，以实现税收利益最大化为目标的涉税经济行为。 二、税收筹划的定义 3、税收筹划的特征 合法性 筹划性 综合性 整体性 目的性 普遍性 二、税收筹划的定义 例：某企业应纳税所得额为11万元，税务筹划前应纳税额为：11×33％＝3.63万元。 目的：降低税收负担，应该如何做？ 二、税收筹划的定义 分析： 1、从税额节约额的角度分析，该方案是可行的，因为企业的税收支出减少了3.63－2.7＝0.93万元。但稍加分析会发现这0.93万元的税款节约额是以1万元的成本换回来的，收益少于成本。该筹划方案不可行。 二、税收筹划的定义 2、税收筹划的分类 （一）按税收筹划需求的主体不同进行分类