税收筹划技术与运作.pptVIP

第三章 税收筹划技术与运作 基本要求：掌握税收筹划的技术分类、熟悉税收筹划的政策法律制度分析、掌握税收筹划的经济制度分析、熟悉税收筹划的实施流程。 重点：税收筹划的各技术方法、政策法律制度、经济制度对税收筹划的影响、税收筹划的实施流程。 难点：税收筹划各技术方法的应用原理、经济制度对税收筹划的影响。 第一节：税收筹划的技术分类 一、节税筹划技术 （一）纳税人的筹划 P43 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（代扣代缴义务人） 企业税收筹划首先考虑能否避开成为某税种的纳税人，从根本上解决减轻税收负担问题。一般情况下，企业更应该选择营业税纳税人而非增值税纳税人，宁愿选择增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。 纳税人筹划的一般方法： 纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。 （1）纳税人不同类型的选择（个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等 ）。 （2）不同纳税人之间的转化。 （3）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底规避税收。 案例1:纳税人不同类型的选择 王某承包经营 一家集团企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2010年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同企业性质进行筹划？ 提示：个体工商户只缴纳个人所得税 方案一：如果王某仍旧使用原集体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要按承包、租赁经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 企业所得税=（200000-10000）×25%=47500元 王某承包经营所得=200000-100000-47500-10000=42500元 王某应该缴纳的个人所得税= （42500-2000×12） )×10%－250=1600元 王某实际获得税后利润=42500-1600=40900元 方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王某纳税情况如下： 王某应纳个人所得税=（200000-100000-2000×12） ×35%-6750=19850元 王某获得的税后利润=200000-10000-19850-10000=70150元 通过比较，王某采纳方案二，可多获利50300(70150－19850)元 课后习题 王某承包经营 一家集团企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100000元，每年计提折旧10000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2012年王某生产经营所得为200000元。王某应该如何利用不同企业性质进行筹划？请同学们使用新的个人所得税计算两者差异？ 例2：不同纳税人之间的转换 某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按“服务业”税目缴纳5%营业税。 如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元的把承包的建筑工程业务转包给C，则A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。 两个方案的税款对比如下： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税： 300×5%=15（万元）。 A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税： （6300－6000）×3%=9（万元）。 实现节税额=15－9=6（万元） 很显然，A公司进行税收筹划，由服务业纳税人转变为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从而实现了依法节约税金的目的。 案例3：避免成为纳税人 甲公司是一家餐饮企业，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业额为500000元，发生总费用200000元。甲公司正常营业交纳营业税： 500000×5%=25000（元） 如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是，甲公司就避免成为营业税的纳税人，从而节约税金25000元。 从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而消失。并且乙公司还会减