税法 复习资料 消费税法要领.ppt

第三章 消费税法 本章主要内容： 1、消费税的纳税义务人、征税范围、税率 2、应纳税额的计算 3、出口应税消费品退（免）税 第一节 消费税法概述 一、消费税的概念 它是对税法规定的特定的消费品和消费行为的流转额征收的一种税。 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、消费税的特点 1、征收范围具有选择性 它是在对所有货物（税法另有规定的除外）普遍征收增值税的基础上，再选择特定的消费品作为征税对象，主要包括了特殊消费品、奢侈品、高档消费品、不可再生的资源消费品等。 三、作用 1、体现消费政策，调整产业结构； 2、稳定财政收入，保持原有负担； 3、调节支付能力，缓解分配不公。 第二节 消费税法的基本内容 一、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人 在中华人民共?和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 （二）扣缴义务人 税法规定，纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。但若受托方为个体经营者时，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 二、征税范围 （一）征税范围： 1、一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、烟火等； 2、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等； 3、高能消耗及高档消费品，如摩托车、小汽车； 4、不可再生资源和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油、木筷等。 征税范围具体包括： 1、生产应税消费品； 2、委托加工应税消费品； 3、进口应税消费品； 4、零售应税消费品：金银首饰 适用税率5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收，其计税依据是不含增值税的销售额。 纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰，应按实际收取不含增值税的全部价款作为计税基础。 （二）税目 1、烟 2、酒及酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石 5、鞭炮烟火 6、汽车轮胎 7、摩托车 8、小汽车 三、税率 （一）在设计税率时，要考虑的方面： 1、要体现国家的产业政策和消费政策； 2、要正确引导消费，有效地抑制超前消费倾向，调节供求关系； 3、要适应消费者的货币支付能力和心理承受能力； 4、要适当考虑消费品原有的负担水平。 （二）税率的形式 1、比例税率 对于价格差异大，计量单位不规范的选之。 2、定额税率 价格差异不大，计量单位规范的消费品选之。 3、定额和比例税率 四、应纳税额的计算 （一）销售产品 计算方法 ? 分为从价及从量两种计算方式： （1）实行从价定率办法计算的 应纳税额＝销售额×税率 （2）实行从量定额办法计算的 应纳税额＝销售数量×单位税额 1、从价计征方法 ?? （1）销售额的确定（与增值税的一样） 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。???? 指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不视为价外费用，不征收消费税： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 注意： 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，