10 生产及存货.pptVIP

* 1、在产品的审查 （1）结存量 抽查、盘点、调节 （2）计价（约当产量法、定额成本法、按耗用材料费计算法、按年初在产品成本固定计算） 合理性、一贯性 2、产成品成本的审查 （1）数量 产量记录、入库单 （2）计价（品种法、分批法、分步法等） * 监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。 * 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 了解与存货相关的内部控制； 评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 * 是否已适当整理和排列，并附有盘点标识。 对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因 。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 * 存货盘点结束前： 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点； 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 * * 1、分析性复核 应付工资变动情况 直接人工费用的前后比较 管理人员工资的前后比较 4、应付工资、应付福利费 借：生产成本(或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等) ??????? 贷：应付工资 应付福利费 ******应付的医务、福利人员的工资时： 借：应付福利 ?? ? ???? 贷：应付工资 ******外商投资企业提取的职工奖励及福利基金 借：利润分配—提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 1、制定计划前应考虑的问题 存货监盘程序包括观察程序和检查程序。 观察程序：在被审计单位盘点存货前，审计人员应注意观察盘点现场，对应纳入盘点范围的存货，确定其是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，以防止遗漏或重复盘点。 实施检查程序的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 2、进行盘点准备工作 监盘计划的主要内容 参与盘点人员 了解存货的内容、存放地等基本情况 存货的封存 盘点标签、盘点清单 监盘的范围 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 监盘时间 ①监盘的时间以会计期末以前为优。 ②如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。 ③如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。 项目选取 ①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘； ②对可能过时或损坏的项目要仔细查询； ③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。 3、 实施监盘（盘点） （1）观察盘点现场 （2）实地观察 （3）进行记录 监督盘点 观察是否遵守盘点计划并准确地记录 4、进行抽点 复盘抽点： 抽点的样本一般不得低于存货总量的10% 盘点结果可靠性： 核对存货的编号、品种、规格、数量、质量等 抽查盘点记录与存货实物相互核对 盘点标签或盘点清单，由企业与审计机构各执一份 汇总记录（盘点清单） 处理差异 发现差异，提请更正 发现重大差异 扩大抽查范围 提请被审单位重新盘点 5、总结盘点结果 代销代管代加工 存放或寄销外地 产权不明确的 残 次 冷 背 6、其他注意 监盘同时要取得的证据： 质量——观察是否已经恰当区分所有的存货 截止——获取盘点日前后存货收发及移动的凭证 存货监盘中的特殊问题 因存货的性质或位置特殊，无法实施监盘的 因不可预见或时间因素，实施存货监盘困难 存货已做质押或委托他人代为保管的 因存货的性质或位置特殊，无法实施监盘的 依赖被审计单位良好的内部控制，可以考虑复核采购、生产和销售记录以获取充分的审计证据。 因不可预见或时间因素，实施存货监盘困难 可以改变存货监盘日期并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，或委托适当的人员实施存货监盘 存货已做质押或委托他人代为保管的 可以考虑向债权人或保管人函证 第五节 存货计价和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 1、存货计价审计 样本的选择 ①从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 ②着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。 ③考虑样本的代表性。 ④