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营改增对广西运输企业影响研究 　　摘 要：我国原先的税收制度，是增值税营业税并存的制度，导致了征税重复，税负繁重，产业化分工受阻。由此，多个行业先后进行了营改增。因此着重分析营改增对广西运输企业的影响，为广西运输企业提供一些参考。 　　关键词：营改增；广西运输企业；企业税负 　　中图分类号：F25 　　文献标识码：A 　　doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.08.017 　　1 营改增的意义 　　营改增即营业税改征增值税，纳税人提供营改增所包含的应税服务，应当按照缴纳增值税方法计算缴纳，不再缴纳营业税。营改增的目的在于结构性减税，营改增有利于推动产业结构调整、促进产业协调发展、并且倡导节能。 　　2013年8月1日营改增试点工作在广西正式运行。按照国家税务总局的统计分类，我国的交通运输业主要包括铁路运输、道路运输、管道运输、水上运输、航空运输、公共交通和装卸搬运七大类。 　　2 营改增对广西运输企业的影响 　　2.1 营改增对会计核算的影响 　　2.1.1 征管主体改变 　　营业税是地方税，而增值税是中央共享税。营业税是广西地方政府的主要经济来源，几乎占到了广西地方税收入的二分之一。“营改增”意味着广西税收收入中几乎二分之一收入要逐步纳入到地方和中央共享税收入范围，从税收体制上来看，地方政府收入被挖掉了一大块，地方财政收支平衡的基础也受到了影响。也意味着广西地税部门的大半职能将划转给国税部门，广西国税部门征管户数增多，征管范围扩大，工作量将剧增。 　　2.1.2 税率发生改变 　　运输企业适用的营业税税率为3%。在营改增后，一般纳税人税率为11%；小规模纳税人的运输企业适用的增值税征收率仍为3%。一般纳税人税率明显提高，运输企业要抵扣更多的成本才能真正的实现减税的有效目的，否则营改增后会增加运输企业的税收负担。小规模企业需要增值税专用发票，需要到国税局去申请代开，税率依然是3%，收到该增值税专用发票的企业也只能抵扣3%。 　　2.1.3 征税对象发生改变 　　营改增前，营业税的征税的对象是在中国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的纳税人。而营改增后，增值税征税的对象是在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人，且要分为小规模纳税人和一般纳税人。 　　2.1.4 计算方法发生改变 　　（1）营业税应纳税额。 　　营业税应纳税额=营业额X税率 　　（2）增值税应纳税额。 　　①小规模纳税人。 　　增值税应纳税额=含税销售额/（1+税率）*税率 　　②一般纳税人。 　　增值税应纳税额=当期销项税额―当期进项税额 　　=[含税销售额/（1+税率）]*税率-（买价*扣除率+运输费用金额*扣除率） 　　2.2 营改增对广西运输企业税收的影响 　　下面根据不同的案例对营改增前后进行简单的会计核算： 　　案例1：假设A、B都是运输企业一般纳税人，运输一批货物运费为300万元。A运输公司将部分货物委托给B运输公司，?\费为120万元，B开具了120万元的货物运输业增值税专用发票给A运输公司，A运输公司开具300万元货物运输业增值税专用发票给C客户，本月没有其他进销项业务。 　　营改增前：B运输公司应缴纳营业税额=1200000*3%=36000元 　　营改增后：B运输公司应缴纳增值税额=1200000/（1+11%）*11%=118918.92元 　　二者差额=118918.92-36000=82918.92元 　　而对于A运输企业 　　营改增前：A运输公司应缴纳营业税额=3000000*3%=90000元 　　营改增后：A运输公司应缴纳增值税额= 　　3000000/（1+11%）*11%-1200000*11%=297297.30-132000=165297.3元 　　二者差额=165297.3-90000=75297.3元 　　此例中一般纳税人的B运输企业在营改增后比营改增前要多交82918.92元，一般纳税人的A运输公司则多交75297.3元。对于运输企业而言，主要有燃油、汽车修理、轮胎以及运输设备的购置等成本能够抵扣以外，其他能够进行抵扣的项目并不多，要实现这样的目标难度非常大。 　　A运输企业在正常情况下也不仅仅只能抵扣132000元，最基本的燃油费肯定得需要的，而且也必然可以抵扣的，这也归根于增值税专用发票的取得问题上。假设A运输公司本月还有可抵扣的燃油费和修理费共15万，则营改增后：A运输公司应缴纳增值税额=3000000/（1+11%）*11%-1200000*11%-150000=297297.30-132000-150000=15297.3元， 　　二者差额=15297.3-9000