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预算管理方法运用 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 文章?号：1002-5812（2017）06-0011-02 　　摘要：战略导向预算管理要求将战略目标转化为预算管理业绩指标、选择与战略路径相适应的预算管理模式、建立反映预算实施过程的核算体系和报告体系、按战略要求控制预算实施过程并进行预算评价。预算管理工具方法运用中应着重做好预算管理组织机构建设、预算指标设计、责任会计系统、预算与计划的衔接等方面的工作。要使预算管理系统真正发挥服务于战略的作用，还必须加强企业文化建设，塑造共同的价值观，提升员工预算参与度。 　　关键词：战略导向 预算管理 文化建设 　　预算管理是企业利用与战略相匹配的计划对财务资源及非财务资源进行分配、控制和利用效果考核，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的战略目标。预算管理是重要的管理会计工具，也是落实企业战略的重要手段。 　　一、战略导向预算管理过程 　　在企业战略管理中，战略目标、战略路径、与战略相匹配的资源配置需要通过预算管理系统来落实和实施。战略导向预算管理主要包括五个环节。 　　（一）将战略目标转化为预算管理的业绩指标 　　企业战略目标确定后，管理会计系统将企业的战略目标转化为企业层面的业绩指标体系，作为预算的编制起点。这一业绩指标体系既包括指标的具体构成，也包括每一指标的期望值。 　　（二）选择与战略路径相适应的预算管理模式 　　企业经营战略分为市场份额领先战略、成本领先战略、技术领先战略、差异化竞争战略等。不同的经营战略需要通过不同的预算管理模式与之相适应。例如，采取市场份额领先战略的企业，不仅要将营业收入增长、市场份额提升作为关键业绩指标，而且必须赋予较大的权重。企业在按战略路径要求选择预算管理模式的基础上，确定企业各层级经营管理单位的关键业绩指标，并结合营销计划、生产经营计划、研究开发计划、筹资计划、投资计划等计划编制全面预算。 　　（三）建立反映预算实施过程的核算体系和报告体系 　　管理会计通过建立责任会计核算体系反映各单位预算指标执行进度，并通过编制定期报告反映各项预算指标完成情况、存在的差异，为预算控制提供依据。 　　（四）预算实施过程中的控制 　　预算实施过程中，管理会计系统需要通过监督预算执行进度、消除预算指标完成情况中的不利差异等使战略落地。同时，通过差异分析来判断预算与战略的匹配度、与企业资源的匹配度，提出相应的改进措施。在预算实施过程中，具备条件的企业应该采用滚动预算的方式提高预算与战略拟合度、与资源的匹配度，对不具备实施滚动预算的企业则应采取适时调整预算的方法。 　　（五）预算评价 　　预算评价是对预算执行情况和预算管理工作进行分析和评估，是管理会计预算管理方法中的重要内容。预算评价应从以下两方面进行：（1）评价预算执行情况，分析从投资、筹资、生产经营角度分析预算执行结果与预算指标的差异，以及产生差异的原因，为绩效考核提供依据；（2）评价预算管理工作，分析预算管理模式与企业战略之间的匹配性、预算业绩指标与战略目标之间的拟合度以及业绩指标水平的科学性、预算控制指标是否真正将风险控制在企业可承受范围内，通过预算管理工作评价找出预算管理中存在的差距，不断提高企业预算管理水平。 　　战略导向预算管理主要环节如下图所示。 　　二、预算管理工具方法运用中应注意的关键问题 　　（一）预算管理组织机构 　　健全与预算管理相适应的管理机构和执行机构，落实预算管理权责，是预算管理工作的组织保证。企业各管理层级都需要建立相应的预算管理机构，为了使董事会真正承担起预算管理的责任，指导预算编制，应设置预算委员会；为了落实董事会对预算工作的要求，应做好预算编制中各部门间的协调，经理层应设置由主要负责人领导、各相关职能部门领导参与的预算工作领导小组（或类似机构）；为了承担预算编制的具体工作、预算实施过程的核算及报告等工作，财会部门应设置预算办公室；各职能部门要从职能管理角度承担预算编制、实施、评价中的管理责任。健全预算执行机构就是在按预算管理要求赋予各预算执行单位权责的基础上将各预算执行单位划分为不同类型的责任中心，作为承担各类预算业绩指标和控制指标的载体，督促它们完成既定的预算目标。责任中心通常分为：（1）投资中心。投资中心是对投资回报承担责任的中心，它不仅拥有日常生产经营权，同时还拥有筹资、投资方面的权利。（2）利润中心。利润中心是拥有日常生产经营权，对收入、成本、费用、利润负责的责任单位。（3）成本中心或费用中心。成本中心或费用中心是对成本、费用承担相应责任的责任单位。需要注意的是，职能管理部门虽然归于费用中心，但其责任并非只将其费用开支控制在预算指标以内，其更大的责任是就归口管理的预算指标承担管理责任。 　　（二）预算指标设计