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我国个人所得税税制存在的问题与改革建议 　　摘要：文章基于我国采取分类征税制的个人所得税在实际操作中难于执行和存在税负不公等问题的客观实际，借鉴发达国家个人所得税制度模式，并结合个人收入的结构与水平，采用归纳总结、对比分析、判断推理等方法，阐述了个人所得税税制模式的现状，分析了个人所得税税制存在的主要问题，并有针对性地提出个人所得税税制模式改革的建议。 　　关键词：个人所得税 税制模式 公平税负 　　个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税（以下简称“个人所得税”）的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。它关乎到每个公民的切身利益，是我国设立的专门用于调节国民收入差距和保证社会物质财富合理分配的最重要税种。我国的个人所得税从1994年统一内外籍人员个人所得税制度至今，个人所得税先后经历了五次“打补丁”式的小幅调整，然而随着经济的高速发展，其税制模式暴露出的问题也越来越突出，亟需针对居民收入结构和水平进行深入改革。 　　一、我国现行的个人所得税税制模式状况 　　多年来，我国个人所得税采取分类税制，即?δ伤叭说母飨钍杖虢?行分类，采取“分别征收、逐项清缴”的征管方式。纳税人的应税所得具体分为11项，包括工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得等。 　　根据应税所得项目的不同特点和征收管理的要求，我国个人所得税设置了超额累进税率和比例税率两种。其中，工资、薪金所得适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级；而对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的，除按20%征税外，应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。 　　在征管方面，我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法。个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得，对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从我国境外取得的所得，实行按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实行按月计征。而扣缴大多是由支付单位来代扣代缴，一般情况下，分类征税的都是实行扣缴制。结算申报办法下，对于居民纳税人，年终应进行结算申报，把年终结算申报应纳税额同扣缴和预扣暂缴税额进行比较，并减去免税额，计算应补缴税额或应退税额。而我国实行由支付单位来代扣代缴，如支付单位没有履行代扣代缴义务，或在两处以上取得同一性质所得需要合并缴税的，才由纳税人自行申报缴税；对年所得12万以上的个人也要实行个人申报。所以在征收管理上，我国采取以源泉扣缴为主、个人申报为辅的管理办法。因为分类征税，有利于源泉扣缴。 　　二、现行个人所得税税制模式存在的问题 　　（一）公平税负原则难于体现。在分类税制模式下，任何纳税人都只需按照规定税目计税，表面看似很公平。然而在实际操作中收入高的纳税人大多是从不同方面取得收入，按不同类别的税率和速算扣除数计算征税，税负会比单一来源收入较低的纳税人承担的少，容易形成“劫贫济富”现象，也失去对高收入阶层的制约力。我国每年的个人所得税征收大部分是工薪阶层，而本该纳税的高收入阶层所纳税额却只占了很小的一部分，将个人所得税沦为“工薪税”；除此之外，即使在相同收入水平的情况下，随着经济的发展，公民收入也趋向多元化发展，由于收入来源和次数的不同，纳税人承担的税负也不相同，这种费用重复减除的税制模式，出现了相关项目界限模糊而导致的“综合征税”等现象，使得我国现行所得税税制模式不利于调节个人收入差距，故不能体现公平税负的原则。 　　（二）征收项目跨越空间过大易导致偷税避税。在11级税目下，许多单位利用这一税制漏洞，减少现金奖金和工资等税法明确规定项目的发放，为员工发放购物卡、用餐券、工会组织员工旅游等，利用税法中没有明确纳税的项目达到少纳税甚至不纳税的目的。这些隐性收入没有强制性纳入个人所得税征税范围；导致税收征管体系的不健全，易引起税收征纳双方的纠纷和纳税人偷税、逃税行为的发生。 　　（三）征收标准缺乏对家庭因素考