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试析企业研发费用的财务及其会计处理 　　摘要：随着知识经济时代的来临，技术成为影响企业发展的重要因素，越来越多的企业加大了技术研发力度，随之而来的是研发费用的增加以及财务和会计?理难度的增大。文章阐述了国内外研发费用的财务及其会计处理方法，分析了我国企业在处理中存在的问题，并在此基础上有针对性地提出了解决这些问题的措施和建议。 　　关键词：企业研发费用；财务；会计处理 　　在市场经济环境中，企业要实现长远发展，就必须提高自身的竞争力，努力提高经济效益。经济效益不仅受到生产过程控制的影响，而且新技术、新产品、新工艺会对其也有决定性意义，提高产品的技术含量势在必行。在企业加大科研力度的过程中，技术研究与开发费用会迅速增长，对其财务与会计处理的要求也越来越高，处理的质量将对财务报告的质量产生直接影响，因此加强企业研发费用的财务及其会计处理十分重要。 　　一、当前国内外研发费用的财务及其会计处理综述 　　（一）国际上的一般做法 　　目前，在世界范围内，研发费用的财务及其会计处理方法大致可分为三种类型：第一种类型是递延法。它首先把研发费用资本化，使其成为一项资产，待未来实现收益时，再将此项资产摊销。递延法有自身的优势，如它能够或多或少地规避企业的短期行为；同时有其不足之处，它与稳健性原则不相适应， 其原因在于，研发活动虽和此后收入有关联，然而此收入能否完全获得还有待商榷，其不确定性较大。荷兰是采用递延法的典型代表。 　　第二种类型是销记法。它在当期的全部费用中进行研发费的转化，使其成为一项本期的费用，该方法充分体现谨慎性这一原则。美国、加拿大等国家是采用销记法处理企业研发费用的典型代表。 　　第三种类型为部分费用化。该方法是递延法与销记法在某种程度的折中，这也是其被称作“部分费用化”的原因之所在。由于企业在项目研究阶段无法百分之百地肯定将在未来带来巨大经济收益的无形资产的存在，所以该支出通常在其发生时得到费用的确认。而相比于研究阶段，开发阶段更加直观、更为确定，企业更容易证明其在此后将获得的收益，所以在开发阶段在无形资产中计入相关支出计入更具可行性。目前法国、英国、日本等国家采用该方法。 　　（二）我国会计准则的现行规定 　　当前，我国企业执行的会计准则要求，企业研发费用处理应遵循以下条款：第一，要在研发项目的支出中对研究阶段支出与开发阶段支出进行明确；第二，对于研究阶段的支出，要在发生时计入到当期损益之中；第三，对于开发阶段的支出，必须符合多项要求才可以被视为无形资产。对于研发支出，当前执行的会计准则要求使用“有条件资本化”的处理方法，这与此前对所有研发支出进行费用化处理的会计准则有所不同。之所以会有此变化，原因是多重的，从总体上看，有条件资本化是与资产的定义以及多项会计核算原则相一致的，这有利于使利益相关者获得更有价值的研发信息，为企业研发的热情推波助澜。 　　二、我国企业研发费用财务及其会计处理存在的问题 　　当前，我国企业研发费用的财务及其会计处理有很多问题和不足，从会计提供信息质量可靠性视角出发，盈余操纵空间较大及由此造成的会计信息不可靠是最大的问题，具体来说，该问题表现为多个方面。 　　（一）研究阶段和开发阶段的区分不明确，盈余操纵空间较大 　　研究阶段和开发阶段无法进行严格区分这一问题由来已久，不管是现行的会计准则，还是过去的无形资产会计准则，导致这一问题的根本原因是一项具体区分标准的缺失。无法明确区分研究阶段和开发阶段会对企业研发费用的财务及其会计处理产生十分消极的影响，一些企业管理层利用这个规则缺口肆意划分，完全凭借自身意愿进行。例如，在企业亏损年度，有的企业管理层会试图提前确认开发阶段，从而促成开发支出额的提高，以便达到亏损额减小的最终目的。在另一种情况下，在企业盈利年度，一些企业管理层会选择开发阶段的确认向后推迟，从而使企业盈利有所降低。 　　（二）难以判定资本化条件，盈余操纵行为滋生 　　在无形资产准则中，判定开发阶段支出是否资本化需要考察五个方面，而在五个要求里，第一个、第三个以及第五个的可操作性较低，判别界限较为模糊，有一定的灰色地带。如此一来，容易出现“黑白不分”的状况，一些企业管理层根据自身利益进行主观判定的可能性增大，是否“资本化”这一研发费用财务及其会计处理重要环节的进行将会面临更多主观的人为操纵，这有损于此项工作的有序进行。 　　（三）摊销方法难以确定，盈余操纵空间扩大 　　在完成资本化后，企业研发支出会以资产的形式出现，并在企业财务报表中体现出来，这就带来了一个新的问题，即怎样摊销。基于资本市场企业治理的大量经验，会计政策的弹性与企业管理层操纵的可能性呈正比例关系，弹性越大，操纵的可能性就越高，弹性小，则可能性降低。在无形资产准则中，有关摊销方法的规定十分有限，