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* * 成本费用分析 第六章 成 本 费 用 分 析 二、 ◆ 管理费用 ◆ 销售费用 ◆ 财务费用 ◆ 期间费用分析 ◆ 成本分类 ◆ 成本预测 ◆ 成本控制 ◆ 成本分析 一、 一. 成 本 分 类 计入方法 直接成本 间接成本 时间变化 历史成本 预期成本 产量变动 变动成本 固定成本 0 10 20 30 40 50 60 70 100 200 300 400 500 0 80 160 240 320 400 480 560 销售数量 销售额 . . . . . . . . . . . . . . 费用 销售收入 变动费用 固定费用 净利 润区 净损失区 总费用 . 盈亏平衡点 30台产品 240美元 二. 成 本 预 测 盈亏平衡点销售收入 = 变动成本 + 固定成本 某企业生产桌子，每张预计售价800元，耗用木材、人工等单位变动 成本500元，固定成本共6000元。假设单价保持不变，销售量为100 张，要求达到目标利润28000元，固定成本不变。 计算 ：单位变动成本要下降多少？ （100 × 800 – 6000 - 28000）÷ 100 = 460元 经过研究该企业的生产部门认为单位变动成本至多只能降低20元。 要达到28000元目标利润降低多少固定成本。 （100 × 800 – 100 × 480 – 28000）= 4000元 即要达到28000元目标利润应降低2000元固定成本。 销售收入 固定成本 目标利润 销售总量 变动成本 销售收入 目标利润 三. 成 本 控 制 目标成本法 标准成本法 作业成本法 改进成本法 1. 目标成本(target cost)法 市场调查（消费者需要 同行产品） 目标售价 目标利润 目标成本 产品设计 持续改善 减 质量 (Quality) 成本 (Cost) 时间 (Timing) QCT战略 市场调查 产品及顾客 同行业分析 顾客需要 确定产品功能 确定售价 确定 目标利润 目标成本的制定 目标 成本 通过市场调查，了解学历较高消费者的生活需要-高品位用餐 要打开此市场，应开发咖啡壶。 对使用咖啡壶的顾客进行问卷调查，了解顾客对咖啡壶功能的 意见。设计产品时，反映顾客要求，最后确定产品功能及设计 ，开发最新咖啡壶。 通过市场的咖啡壶售价调查，确定市场占有率为20%，售价 定为100美元。 最后确定目标利润。餐具行业销售利润率为7-10%，公司把 目标利润定为10%。目标成本为90美元（100-10）。 新咖啡壶的允许成本是90美元。 达到目标成本的过程 分析成本差异 设计节约成本方案 制造产品及持续改善 初期成本 与目标成 本比较 设计产品 /工 程 确定可行 成 本 成本分析 实行价值 工 程 确定生产 方 案 持续改进 实际成本 价值工程 ：在保持产品功能，性能不变的前提下，通过考 察产品的每个组建来决定是否降低成本的过程。 价值工程3个阶段： 第一阶段 ：通过价值指数(value index，零件重要度/此零 件成本--1.0)，找出应节约成本的零件。 第二阶段 ：制定成本节约方案（工学，顾客，财务等诸方）。 第三阶段 ：实行阶段 Boeing飞机公司应用目标成本法节约成本结果 项 目 结 果 737 飞行驾驶舱电子管 90%经常成本的减少 79%零件数量减少 737/757 边壁面板的组装 每驾飞机节约$14 700 　　　　　　　　　　　　　　　　　　45%零件数量减少 737#1窗户更换 所用时间从12小时减少到4小时 737登机门操作杆 改进门杆 737-X储存箱支撑　　　　　　　　　　５０％成本