外国企业常驻代表机构税收政策解析与税收风险管理.docVIP

外国企业常驻代表机构税收政策解析及税收风险管理 新《企业所得税法》，机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（）管理机构、营业机构、办事机构。（）工厂、农场、开采自然资源的场所。（）提供劳务的场所。（）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。（）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。应纳税所得额的确认　在中国设立机构、场所的非居民企业适用25%的所得税税率构成常设机构，按照查账征收所得税的非居民企业，以收入总额减除各项扣除的余额，为应纳税所得额按照收入核定征收企业所得税的企业，以收入额和一定的核定利润率，计算应纳税所得额按照经费支出换算收入核定征收所得税的企业，首先以经费支出换算收入，再以一定的核定利润率，计算应纳税所得额。可申请享受税收协定待遇的不征税税收优惠政策。外国政府、国际组织、非营利机构、各民间团体等设立的代表机构申请免税常设机构一语应认为不包括：（1）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；（2）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；（3）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；（4）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；（5）专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知（国税发[2010]75号）准备性或辅助性的一是该场所不独立从事经营活动，并其活动也不构成企业整体活动基本的或重要的组成部分；二是该场所进行活动时，仅为本企业服务，不为其他企业服务；三是其职责限于事务性服务，且不起直接营利作用。某新加坡企业的主营业务是为客户提供采购服务并收取服务费，该企业在中国设立办事处，为其在中国进行采购活动。这种情况下，该中国办事处的采购活动看似属于本款第（四）项所说的“专为本企业采购货物或商品”的范围，但由于该办事处业务性质与新加坡企业总部的业务性质完全相同，所以该办事处的活动不是准备性或辅助性的。　　某企业在中国境内设立固定场所，维修、保养该企业销售给中国客户的机器设备，或专为中国客户提供零配件。这种情况下，因其从事的活动是企业总部为客户服务的基本及重要组成部分，所以该固定场所的活动不是准备性或辅助性的。为公司业务开展咨询、联络、服务工作。按照收入核定征收企业所得税构成活动重要组成部分