资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本.doc

公司增加注册资本主要有两种途径：一是吸收外来新资本，包括增加新股东或者公司原股东追加投资；二是用资本公积、盈余公积转增资本或者未分配利润转增资本。 一、资本公积转增资本 （一）资本公积概述 资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本溢价、股本溢价、其他资本公积、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。 1．长期股权投资-资本溢价 资本（或股本）溢价。资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。 2．接受捐赠非现金资产准备。是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。【新准则现金捐赠属于营业外收入，旧准则计入资本公积】 3．股权投资准备。是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠、投资性房地产增资、可供出售金融资产增资等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。 4．拨款转入。是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。 5．外币资本折算差额。是指企业接受外币资本投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。 6．关联交易差价。是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。 7．其他资本公积。是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。【投资性房地产、可供出售金融资产】 8. 根据财政部《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007年4月30日）》的规定，首次执行日的“资本公积——关联交易差价”的余额，执行新准则后应在 资本公积（其他资本公积）中单设原制度资本公积转入进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。 根据《企业会计制度》第82条规定，资本公积各准备项目不能转增资本（股本）。准备项目包括接受非现金资产捐赠准备、资产评估增值、股权投资准备三项。另根据财政部关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知（财会[2001]64号），关联交易差价也不得用于转增资本。除上述外，资本溢价、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积均可用于转增资本。 （二）新旧准则对比 原会计准则和会计制度下，资本公积是一个比较特殊的会计科目，核算内容庞杂，被戏称为聚宝盆或者“垃圾桶科”目。其核算内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积七项内容，其中其他资本公积包括现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入、确实无法支付的应付款项。新会计准则体系下，资本公积的核算内容发生了较大的变化，主要表现在以下几个方面： 1. 原本在资本公积核算的非经常性损益的内容改为在营业外收入核算 为了防止企业尤其是上市公司的盈余操纵和粉饰会计报表的行为，原会计准则体系和会计制度将一些非经常性损益计入资本公积,例如捐赠收益、重组收益、 政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的应付款项等。该会计处理方法不符合国际惯例，违背了会计处理的对称性原则，导致了微观会计信息的失真，宏观经济信息失实。 近些年来，我国上市公司治理结构明显改善，市场监管更加健全，注册会计师的审计质量大大提高，投资者的鉴别分析能力也在逐步提升。在这样的经济环境下，新会计准则体系与国际会计准则体系趋同，适时地修改了相应的准则。 （1）捐赠会计处理的变化 原会计准则体系和制度规定，现金捐赠直接记入资本公积——其他资本公积;非现金资产捐赠按扣除应交所得税后的金额记入资本公积——接受非现金资产准备,在捐赠资产处置时，转入资本公积——其他资本公积 新准则体系对于捐赠的会计处理，没有具体准则对其进行规范，但根据《企业会计准则--基本准则》的第三十八条对利得和损失的定义：直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。因此，新准则下捐赠收益应在 营业外收入核算。 （2）债务重组收益会计处理的变化 原债务重组准则规定债务人应将债务重组收益确认为资本公积--其他资本公积，修改后的《企业会计准则第12号——债务重组》规定债务人债务重组收益直接计入当期损益，也就是说债务重组收益应当作为利得，在营业外