3会计准则和其制定方法.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * 3.5会计准则的国际趋同与等效 3.5.1规则及制度安排与会计准则的国际趋同模式 （即国际会计准则委员会IASC的努力过程） 包含——比较——认可与采纳——等效 3.5.2欧盟与美国在会计准则国际趋同过程中的博弈分析 欧盟 20世纪70年代，欧盟内部会计协调——1995年要求成员国以IAS 为编财务报表的基础——2002年要求上市公司财务报告必需采用IAS——但是引入IAS需要双重认可机制（目的：加大欧盟在会计准则国际趋同中的影响） 美国 IASC成立初期，美国对IAS不以为然——1991年提出支持国际会计准则，但是是由美国制定全球会计准则——2001年，安然事件美国会计准则受责难——2001年，IASC 改组为IASB，美国态度转变，全方位积极介入，签订“诺沃克协议”，以趋同作为FASB及IAS双方义务（目的：加大美国的影响力） 3.5.3我国会计准则体系的结构及比较 企业会计准则——基本准则 企业会计准则——基本准则 企业会计准则——具体准则 企业会计准则——应用指南 企业会计准则——解释公告 我国会计准则框架结构 企业会计准则——基本准则 编报财务报告的概念框架 企业会计准则——具体准则 企业会计准则——应用指南 企业会计准则——解释公告 国际财务报告准则框架结构 ★规范了财务报告目标、会计基础、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等 ★分为一般业务准则、特殊业务准则及财务报告准则，规范了具体业务事项的确认、计量和报告 ★对具体准则相关条款的细化及重点难点内容提供的操作性规定 ★对准则在实施过程中遇到的问题的解释 主要差别：是否包含概念框架；是否具有法律地位；是否包含会计记录规范 实现了与国际财务报告准则之间的实质性趋同 会计准则的国际趋同有两种模式： 形式上趋同：完全照搬国际准则。 如欧盟从2005年起全面执行国际准则； 实质性趋同：在全面研究国际会计准则的基础上，结合国情的趋同。 【例】我国的会计准则与国际准则之间的趋同属于第二种趋同。坚持了以下原则（刘玉廷）： （1）趋同是进步，是方向 趋同是协调的进一步深化，体现了世界经济一体化进程的要求，必须坚持。 （2）趋同不是简单的等同 各国的经济环境、法律制度、文化理念及监管水平、会计信息的使用者及会计人员素质等方面都存在不同程度的差异，应考虑各国国情。 【例】“企业合并”：在我国有同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种。而国际准则中只有第二种，而没有第一种。我们予以坚持，并得到了认可。 （3）趋同是一个渐进过程 各国国情的差异决定了合作的自愿性，需要不断的研究新情况，解决新问题，创建新机制。 （4）趋同是一种互动 趋同并非单向运动。是世界各国之间、各国与国际会计准则理事会之间等相互沟通，相互借鉴，相互认可。如国际准则中的“关联方交易”准则的修订就借鉴了我国准则的做法。 国际反响： ◆戴维·泰迪（现国际会计准则理事会主席）：在美国国会作证时明确指出，中国新的准则已经实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，并且得到了验证。（ 2006.6.14） ◆欧盟的立场：中国的会计标准不再是中国企业获取市场经济地位的障碍。 ◆英国《全球时报》评论：21世纪引导世界会计发展潮流的将是国际会计准则理事会、美国及中国。 思考题： 1. 美国制定会计准则的主要特点有哪些？ 2. 美国发生的一系列财务会计丑闻对其会计准则的制定产生了怎样的影响？ 3. 什么叫会计准则制定的目标导向？ 4.我国的会计准则是如何产生及发展的？ 5.我国会计准则体系建设的重点内容有哪些？ 6.我国会计准则体系体现了哪些新理念？ * * * * * * * FASB -- Financial Accounting Standards Board * * FASB -- Financial Accounting Standards Board * * * * * * * * * * * * * * 3.1 美国公认会计原则的产生与发展 3.2 美国公认会计原则的制订与初步评价 3.3 公认会计原则制定：从规则导向到目 标导向 3.4 我国会计准则的发展与评价 3.5 我国会计准则制定方法的选择 第3章 会计准则及其制定方法 会计理论 ★会计准则是会计