张龙平用准则总揽及了解风险准则讲解课件.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 了解被审计单位及其环境及识别和评估重大错报风险在实务中应当是同时进行的，不能将其割裂开。因此，注册会计师在对被审计单位及其环境的以上各个方面的了解过程中，除了需要遵循准则第三章“了解被审计单位及其环境”以及第四章“了解被审计单位的内部控制”的各项要求以外，还应贯彻准则第五章“评估重大错报风险”中的有关要求 * * * * * * * * * * （二）被审计单位的风险评估过程(1) 风险评估过程：包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施 可能产生风险的事件的示例： 经营环境的变化 新员工的加入 新信息系统或对原系统进行升级 快速发展 新技术 新生产型号、产品及业务活动 企业重组 发展海外经营 新的会计公告 * 被审计单位的风险评估过程(2) 管理层已经识别出的经营风险 注册会计师考虑这些风险是否可能导致重大错报 识别出管理层未能识别的重大错报风险 注册会计师考虑被审计单位的风险评估程序为何没有识别这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境 小型被审计单位的考虑 * （三）信息系统与沟通(1) 与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理及报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录 与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应 业务流程，指被审计单位开发、采购、生产、销售、发送产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息等一系列活动 与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量，对管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响 * 信息系统与沟通(2) 与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能： 识别与记录所有的有效交易 及时、详细地描述交易，以在财务报告中对交易作出恰当分类 恰当计量交易，以在财务报告中对交易的货币金额作出准确记录 恰当确定交易生成的会计期间 在财务报表中恰当列报交易及相关披露 信息系统的职能更多地在业务流程层面体现 * （四）控制活动 控制活动：指有助于确保管理层的指令得以执行的政策及程序 控制活动的分类 授权 一般授权 特别授权 业绩评价 信息处理 信息技术一般控制 应用控制 实物控制 职责分离 * （五）对控制的监督 对控制的监督：指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计及运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施 监督的分类： 持续的监督活动（日常工作中） 专门的评价活动（如内部审计人员） 利用外部的信息（监督相关的控制活动） 对信息来源可靠性的考虑 * 在重要业务流程层面对内部控制了解及评估的一般程序 1.确定被审计单位的重要业务流程及影响重大账户的重要交易类别 2.了解重要交易从发生到记入账目的整个流程 3.确定错报可能会在什么环节发生，即确定相应的控制目标 5.通过执行穿行测试，来证实对重要交易流程及相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行 4.识别及了解相关的内部控制 6.对相关控制的设计及是否得到执行进行内部控制评价， 以确定进一步的审计程序 * 第五节 评估重大错报风险 一、识别及评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 二、需要特别考虑的重大错报风险 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 四、对风险评估的修正 （进一步程序实施后） * 一、识别及评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 注册会计师应当识别及评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当： 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 考虑识别的风险是否重大； 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 * 1、可能存在重大错报风险的事项（1） 示例28项—第98条： 在经济不稳定的国家或地区开展业务； 在高度波动的市场开展业务； 在严厉、复杂的监管环境中开展业务； 持续经营及资产流动性出现问题，包括重要客户流失； 融资能力受到限制； 行业环境发生变化； 供应链发生变化； 开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域； * 1、可能存在重大错报风险的事项（2） 示例（续）： 开辟新的经营场所； 发生重大收购、重组或其他非经常性事项； 拟出售分支机构或业务分部； 复杂的联营或合资； 运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议； 重大的关联方交易； 缺乏具备胜任能力的会计人员； 关键人员变动； 内部控制薄弱； 信息技术战略与经营战略不协调