第三章 审计准则及审计依据.pptVIP

第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 ２．合理保证鉴证业务的证据收集程序 （1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制； （2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险； （3）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间及范围； （4）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性； （5）评价证据的充分性和适当性。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 ３．合理保证不等于绝对保证 绝对保证、合理保证、有限保证，这三者提供的保证水平逐次递减。 由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则： 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （1）选择性测试方法的运用。 （2）内部控制的固有局限性。 （3）大多数证据是说服性而非结论性的。 （4）在获取及评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。 （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （七）可获取证据的数量及质量 １．影响可获取证据的数量和质量的因素 （1）鉴证对象和鉴证对象信息的特征。 （2）业务环境中除鉴证对象特征以外的其他事项。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 2.注册会计师工作范围受到重大限制时的处理。 （l）客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平； （2）责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。 注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师还可以考虑解除业务约定。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （八）记录 1.记录重大事项。 2.编制及保存工作底稿。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 七、鉴证报告 （一）出具鉴证报告的总体要求 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （二）、鉴证结论的两种表述形式 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式： 1.明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。 2.直接提及鉴证对象及标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。 在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （三）提出鉴证结论的积极方式及消极方式 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这认定是公允的”。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况 1.工作范围受到限制。 2.责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。 4.标准或鉴证对象不适当。 3.鉴证对象信息存在重大错报。 第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （五）注册会计师姓名的使用 当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。 第三节 审计依据 一、审计依据的涵义及其内容结构 （一）审计依据的涵义 审计依据是指审计人员在审计中判断是非、优劣的准绳。它既是审计人员对所查明的事实进行评价及判断、据以提出审计意见和建议、作出审计结论的依据，也是被审计单位进行经济活动必须遵循的规范。 第三节 审计依据 （二）审计依据的内容结构 1．按审计依据的来源划分的内容结构，可分为外部审计依据及内部审计依据。 2．按审计依据的性质划分的内容结构，可分为法律和行政法规、规章制度和预算、计划和经济合同。 第三节 审计依据 二、审计依据的特征及其选择 (一) 审计依据的特征 1. 权威性 2. 层次性 3. 地域性 4. 时效性 5. 相关性 第三节 审