第九章个所得税的税务筹划.ppt

2014-9 常熟理工学院经济与管理学院 第九章 个人所得税的税务筹划 学习目标 本章介绍了现行《个人所得税法》规定的应税项目，减免税优惠政策以及税务筹划方法，其中包括全年各月工资收入不均衡时的税务筹划、充分利用各项所得中的费用列支、劳务报酬所得中的个人所得税筹划、个人所得捐赠的税务筹划、合理选择兼职收入形式以及高工资者税务筹划等。 学习要求 了解：个人所得税筹划、个人所得捐赠的税务筹划、合理选择兼职收入形式以及高工资者税务筹划 掌握：对个人所得税进行税务筹划的基本方法，尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得项目的税务筹划方法。 第一节 个人所得税的有关规定 一、个人所得税的纳税对象 （一）居民纳税义务人 居民纳税义务人：指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。 （二）非居民纳税义务人 非居民纳税义务人：指不符合居民纳税义务人判定标准/条件的纳税人，非居民纳税人义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 （1）中国境内有住所的个人：指户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。 （2）在境内居住满1年：指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。 临时离境的，不扣减日数 （3）从中国境内取得的所得：指来源于中国境内的所得。 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。 ①因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； ②将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； ③转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得； ④许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； ⑤从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息红利所得。 二、个人所得税的征税项目（11个税目） （一）工资、薪金所得 工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 （二）个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得是指： （1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。 （2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 （3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 （4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 （四）劳务报酬所得 劳务报酬所得：指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 （五）稿酬所得 稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 （六）特许权使用费所得 特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用取得的所得。 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 （七）利息、股利、红利所得 利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 （八）财产租赁所得 财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （九）财产转让所得 财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （十）偶然所得 偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 （十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得 个人取得的所得，难以界定应税所得项目的，由主管税务机关确定。 三、个人所得税的税率 （一）超额累进税率 （1）工资、薪金所得，按月应纳税所得额计算征税，适用7级超额累进税率，最高一级为45%，最低一级为3%，共7级（原9级）。 （2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按年应纳税所得计算征收，适用5级超额累进税率，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。 个人所得税税率（工资、薪金所得适用） （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） 个人所得税税率 （二）比例税率 稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%； 劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还实行加成征收。 劳务报酬所得一次收入畸高：指个人一次性取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。 应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税