第3节 增值税纳税筹划的策略与方.ppt

思考： 当增值率较大时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人的税负，但许多企业在进行纳税筹划的时候，仍希望成为一般纳税人，为什么？ 方案分析（二） A公司收入增加800万元，增值税销项税额为136万元（800×17%）。 　　B公司收入增加200万元，增值税销项税额为170万元（1000万元×17%），进项税额为136万元（800万元×17%），相抵后，就该项业务的应缴增值税为34万元。 　　A、B两公司合计，收入增加了1000万元，应缴税金增加170万元（136＋34）。 方案分析（两方案比较） A公司：收入不变，应缴税金减少34万元（170万元－136万元）。视同买断较合适 　 B公司：收入不变，应缴税金增加24万元（34万元－10万元）。收取手续费较合适 　 A、B两公司合计：收入不变，应缴税金减少10万元（180万元－170元）。视同买断较合适 需要考虑的其他因素 采取这种方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。如果一方为小规模纳税人，则受托方的进项税额不能抵扣，就不宜采取这种方式。 纳税筹划是企业理财活动的一个分支，而企业的理财活动必须服从于企业整体的经营战略目标。如果委托方是某一产品的供应商，它需要保持产品在市场上的统一定价，保持供应商对产品定价的控制权，方案一的结果及此相符，而方案二中，代销方式的随行就市则有违委托方的意愿。如果供应商认为方案一的税负可通过价格向前进行转嫁，则仍会选择方案一。 在对代销业务进行税收筹划时，我们既要比较税收成本和税后利润的高低，也要注意纳税义务的发生时间问题。我国的增值税暂行条例实施细则中规定，企业委托他人代销商品时，纳税义务发生时间为“收到代销单位销售的代销清单的当天”，在《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）中，为了防止企业通过委托代销的形式无限期推迟纳税义务发生时间，又进一步规定：对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，应在180天期满当天视同销售实现，一律征收增值税。根据上述规定，对于委托代销方，无需在发货当天确认应税销售额和销项税额，对其适当推迟纳税义务发生时间是有利的。 （三）税率 1. 纳税筹划的基本原理及内容 享受增值税的优惠税率可以降低纳税人的税负，同时又能够满足国家的产业政策，但是企业在创造条件享受优惠税率时，还应该从企业专业化生产、生产效率、利润最大化等等不同的角度综合考虑。 2. 纳税筹划方案设计 某奶制品企业对享受增值税优惠税率进行筹划。如果鲜奶作为最终产品销售，可以享受13%的优惠税率，但作为中间产品则不能享受优惠税率。因此，该奶制品企业享受优惠税率的纳税筹划的主要内容，是在组织机构调整后使中间产品享受优惠税率。 奶制品纳税筹划方案表 方案 方案内容 方案（一） 为了减少中间环节实现生产效率的提高，节约管理费用的开支，设立奶制品企业，完成从奶牛养殖到奶制品生产的全过程。适用的增值税税率为17%，所得税税率为25% 方案（二） 为了享受税收优惠，将奶制品企业分为甲、乙两个企业，甲企业从事奶牛养殖，生产鲜奶，适用的增值税税率为13%；乙企业从甲企业购买鲜奶生产奶制品，适用的增值税税率为17%。甲乙企业适用的所得税税率均为25%。 奶制品纳税筹划表 项目 方案（一） 方案（二） 甲企业 乙企业 合计 生产成本 5000 3000 6000 50002 进项税额 200 200 520 7203 固定管理费用 1000 600 600 1200 销售收入 10000 40001 10000 100004 销项税额 应纳税额 利润总额 所得税 净利润 （四）促销方式的纳税筹划 1. 纳税筹划的基本原理及内容 企业促销的目的是为了增加销售，实现利润最大化，因此，促销的纳税筹划就是在若干促销方式中，选择利润最大化的促销方式。促销方式纳税筹划就是，利用现金流量最大化和利润最大化的原理选择促销方式。 纳税筹划方案设计 某商业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为在节日期间促销商品而进行促销方式的纳税筹划。 促销纳税筹划方案表 促销纳税筹划方案表 方案 方案基本内容 方案（一） 采用折扣销售，折扣率为所售商品价格的10%（假设折扣开在一张发票）。 方案（二） 赠送购物券，按所售商品价格的10%赠送（假设消费者将购物券全部用于购买商品，为简化计算，假设不考虑个人所得税）。 方案（三） 返还现金，直接按所售商品价格的10%返还现金（为简化计算，假设不考虑个人所得税）。 方案（四） 买一赠一，赠送的金额以所售商品价格的10%（假设赠送商品的金额至少在10%）。 纳税筹划方案比较表（假设成本6000，售